Аудит операций по кассе

Прочие доходы ООО «Ак-Барс» подтверждены соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы ООО «Ак-Барс», необходимо установить наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, и др. Необходимо установить целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

В ООО «Ак-Барс» отражение кассовых операций в учетных регистрах некорректно. Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов должны быть установлены путем их сопоставления со схемами, предусмотренными действующим Планом счетов (таблица 18).

Таблица 18 — Отражение кассовых операций ООО «Птицеводческий комплекс «Ак-Барс».

Содержание операции Сумма, руб. Корреспонден;

ция счетов Дт Кт 1.

1. Оприходованы в кассу ООО «Птицеводческий комплекс.

«Ак-Барс» наличные деньги: — полученные с расчетного счета по чеку 3000 50−1 51 — выручка от покупателей 12 000 50−1 62 — выручка от продажи основных средств 6000 50−1 62 — доходы от сдачи имущества в аренду 1000 50−1 91−1 — возврат подотчетных сумм 500 50−1 71 — погашение задолженности по ссуде работнику 700 50−1 73−1 — оприходованы излишки денег в кассе по результатам инвентаризации 150 50−1 91−1 1.

2. Выплачены из кассы ООО «Птицеводческий комплекс.

«Ак-Барс» наличные деньги: — на заработную плату работникам 25 000 70 50−1 — в подотчет на командировочные и другие расходы 2000 71 50−1 — поставщикам в погашение задолженности 5000 60 50−1 — пособия за счет средств целевого финансирования 1200 76−5 50 — сдана выручка на расчетный счет через инкассатора 16 000 57 50−1.

Также необходимо выполнить арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего необходимо сверить данные кассовой книги, отчет кассира и учетные регистры. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности (таблица 19).

Таблица 19 — Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности Краткая ха;

рактеристи;

ка нарушения Расчет количественно;

го влияния нарушения на измененяемый пока;

затель Наименование пока;

зателя, который из;

меняется Скорректирован;

ное значение показателя Завышена сумма начис;

ленной амор;

тизации ком;

пьютера Сумма амортизации компьютера:

— по данным ООО «Ак-Барс» — 218 325 руб.,.

— по данным аудитора — 201 555 руб.

Излишне начисленная амортизация — 16 770 руб.

себестоимость выпуска продукции;

остаточная стоимость компьютера.

1)1356010−16 770= =13 339 240 руб.

2)3253145+16 770= =3 269 915 руб.

Таким образом, бухгалтером ООО «Ак-Барс» была ошибочно начислена амортизация по основному средству. В свою очередь эта ошибка завысила себестоимость выпускаемой продукции и занизила остаточную стоимость основного средства.

В заключении аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить все хранящихся в ООО «Ак-Барс» денежные документы (путевки, проездные билеты, выкупленные собственные акции и др.) и порядок учета их движения. Для этого производят сверку первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50−3 «Денежные документы».

В результате проведенной проверки было выявлено, что денежные документы в ООО «Ак-Барс» имеются в наличии в полном объеме, оформлены правильно, с указанием всех реквизитов, порядок бухгалтерского учета движения денежных документов оформлен верно, форма бухгалтерской отчетности о движении денежных средств 710 004 составлена правильно.

Таким образом, проверка кассовых операций в ООО «Ак-Барс» показала, что существенных искажений, повлиявших бы на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. Тем не менее, необходимо отметить: в ООО «Ак-Барс» отражение кассовых операций не во всех учетных регистрах корректно. Также в ООО «Ак-Барс» была ошибочно начислена амортизация по основному средству. В свою очередь эта ошибка завысила себестоимость выпускаемой продукции и занизила остаточную стоимость основного средства.

В целом, денежные документы в ООО «Ак-Барс» имеются в наличии в полном объеме, оформлены правильно, с указанием всех реквизитов, порядок бухгалтерского учета кассовых операций соответствует действующему законодательству РФ, форма бухгалтерской отчетности о движении денежных средств 710 004 составлена правильно.

2.

4. Составление аудиторского заключения.

Адресат: Жуков Антон Юрьевич.

Аудитор: Викторов И.Я.

Наименование: ООО «СК-Аудит».

Государственная регистрация: № 639/93 от 25.

06.2003г.

Лицензия: №Е455 от 25.

06.2007г.

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Птицеводческий комплекс «Ак-Барс».

Государственная регистрация: № 124/58 от 21.

08.2011г.

Мы провели аудит кассовых операций организации ООО «Птицеводческий комплекс «Ак-Барс» за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно.

В ООО «Птицеводческий комплекс «Ак-Барс» кассовые операции учитываются на счету 50 «Касса».

Ответственность за отражение кассовых операций несет исполнительный орган организации «Ак-Барс».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данного объекта учета и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

— Федеральным законом Об аудиторской деятельности;

— федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

— внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

— правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отражение кассовых операций не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в регистрах бухгалтерского учета, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении регистров бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности операций по учету денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Была ошибочно начислена амортизация по основному средству. В свою очередь эта ошибка завысила себестоимость выпускаемой продукции и занизила остаточную стоимость основного средства.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, учет кассовых операций организации ООО «Птицеводческий комплекс «Ак-Барс» отражает достоверно во всех существенных отношениях операции учет кассовых операций на 31 декабря 2014 г. в соответствии с требованиями законодательства РФ в части ведения бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности.

«17» января 2015 г.

Уполномоченное лицо аудиторской организации:

аудитор Викторов И.Я.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Таким образом, целью аудита проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств в кассе нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основные направления деятельности ООО «Ак-Барс» — строительные, ремонтные, монтажные работы; производство и реализация товаров производственно-технического назначения. Организация работает эффективно, так как в течение анализируемого периода наблюдается только прибыль.

В результате проведенных расчетов в качестве значения уровня существенности принимается 2000 млн руб. Риск неэффективности аудиторской проверки кассовых операций низкий и составляет 3%. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств в кассе ослаблен отсутствием установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.

Внутренний контроль за выдачей депонированных суммы ослаблен тем, что обязанностей ведения книги регистрации депонентов возложена на кассира, а не на счетного работника.

Можно сделать вывод, что состояние внутреннего контроля в области кассовых операций в ООО «Ак-Барс» удовлетворительное. В результате аудиторской проверки выявлено незначительное количество ошибок:

1. Организация внутреннего контроля осуществляется на низком уровне.

2. Недооформление первичных платежно-расчетных документов.

3. Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

4. Ошибочно начислена сумма амортизации компьютера.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» (в ред. от 28.

11.2014г.) // Правовая система Гарант.

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (ред. от 27.

06.2014г.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Правовая система Гарант.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.

12.2013г.) // Правовая система Гарант.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.

10.2008г. (ред. от 08.

11.2013г) № 106н // Правовая система Гарант.

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ" от 24.

04.2008 № 318-П (ред. от 07.

02.2012г.) // Правовая система Гарант.

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (ред. от 12.

12.2014г.) // Правовая система Гарант.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 22.

12.2014г.) // Правовая система Гарант.

Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.-428 с.

Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н. Г. Контроль и ревизия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. — 283 с.

Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: Учебное пособие. — Ростов н/Д: Феникс, 2015. — 475 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учебное пособие. — М.: Высшее образование, 2014. — 447 с.

Луговой В. А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2015. — № 8. — С.14−15.

Стась В.Н., Серый-Казак И. Н. Внешний и внутренний аудит. — Барнаул, изд-во АГУ, 2014. — 286 с.

Суйц В.П., Смирнова Н. Б. Основы Российского аудита. — М: ИКЦ «Дис», 2013. — 377 с.

Терехов А. А. Аудит и внутренний контроль. — М.: Омега-Л, 2012. — 459 с.

Тяжких Д. С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2014. — 381 с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 518 с.

Шишкин А.К., Микруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 496 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 3.

Учетная политика ООО «Ак-Барс».

Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты По учетной политике ООО «Ак-Барс» 1. Способ начисле;

ния амортизации по нематериальным ак;

тивам 1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости пропорциональ;

но объему продукции (работ, услуг) Линейный способ 2. Квалификация об;

ъектов ОС стоимос;

тью не более 40 млн руб. за единицу 1. Признаются затратами на производство (расхо;

дами на продажу).

2. Не признаются затратами на производство (рас;

ходами на продажу) Признаются затра;

тами на производ;

ство (расходами на продажу) 3. Способ начисле;

ния амортизации по основным сред;

ствам 1. Линейный способ. 2. Способ уменьшаемого ос;

татка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорциональ;

но объему продукции Линейный способ 4. Отражение про;

цесса приобрете;

ния и заготовле;

ния МПЗ 1. Не применять счет 15 «Заготовление и приоб;

ретение материалов".

Применение счета 10 с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости Применение счета 10 с оценкой материа;

лов по фактичес;

кой себестоимости 5. Способ оценки материально-про;

изводственных за;

пасов в текущем учете 1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости.

3. По себестоимости первых по времени приоб;

ретения МПЗ (способ ФИФО) По средней себес;

тоимости 6. Способ (база) рас;

пределения косвен;

ных расходов меж;

ду объектами каль;

кулирования 1. Прямая заработная плата основных производственных рабочих.

2. Прямые материальные затраты.

3. Сумма прямых затрат.

4. Выручка от продаж Прямые матери;

альные затраты.

7. Порядок учета и финансирования ре;

монта производст;

венных основных средств.

1. Затраты на ремонт включаются в себестои;

мость текущего периода.

2. Затраты на ремонт резервируются.

3. Затраты предварительно накапливаются в сос;

таве расходов будущих периодов.

4. Создается ремонтный фонд для проведения в течение ряда особо сложных видов ремонта Создается ремонт;

ный фонд для прове;

дения в течение ря;

да особо сложных ви;

дов ремонта.

8. Готовая про;

дукция.

Оценка по фактич. производственной себес;

тоимости.

2. Оценка по нормативной (плановой) производс;

твенной себестоимости.

3. Оценка по прямым статьям затрат Оценка по факти;

ческой себесто;

имости.

9. Способ призна;

ния коммерчес;

ких расходов.

1. Коммерческие расходы признаются в себесто;

имости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания.

2. Коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными продукцией, това;

рами, работами, услугами Коммерческие рас;

ходы признаются в себестоимости про;

данных продукции, работ, услуг полнос;

тью в отчетном году 10. Порядок фор;

мирования покуп;

ной стоимости то;

варов 1. Затраты по заготовке и доставке товаров до це;

нтральных складов (баз), производимые до мо;

мента их передачи в продажу включаются в сто;

имость приобретения товаров Затраты по достав;

ке МПЗ до складов включаются в стои;

мость приобретения 11. Порядок созда;

ния резервов по со;

мнительным долгам 1. Организация не создает резервы по сомнитель;

ным долгам.

2. Организация создает резервы Организация не соз;

дает резервы по сом;

нительным долгам 12. Перечень резер;

вов предстоящих расходов и пла;

тежей.

1. Создавать резервы: на оплату отпусков; выпла;

ту вознаграждения за выслугу лет; вознагражде;

ний по итогам работы за год; ремонт основных средств; гарантийный ремонт и гарантийное обс;

луживание; покрытие иных предвиденных затрат и др. цели, предусмотренные законодательством.

2. Не создавать резервы Создавать резервы:

на оплату отпусков; выплату вознаграж;

дений за год; ремонт ОС; формирование расходов по сомни;

тельным долгам 13. Учет продаж 1. По отгрузке. 2. По оплате По оплате.

Журнал — ордер № 1 за декабрь 2014 г.

по кредиту сч.50 «Касса» в дебет счетов.

Дата кассового отчета.

(или за какие числа) 51 69 70 71 Итого.

1−31 декабря 29 600 12 900 180 095 15 400 237 995 100 400 100 400 12 100 12 100 Итого 29 600 12 900 292 595 15 400 350 495.

Ведомость движения денежных средств.

Приходныйкассовый ордер

Расходныйкассовый ордер

Денежный чек.

Платежнаяведомость.

Объявление на взнос наличных денег в банк.

Кассовая книга.

Отчет кассира.

Журнал-ордер № 1.

Главная книга.

ООО «Птицеводческий комплекс «Ак-Барс».

Племрепро;

дуктор

Цех инкубации.

Цех бройлеров Кормоцех Бригада по выращиванию молодняка.

Бригада по содержанию взрослого поголовья.

Бригады:

— операторов.

— электромеха;

ников.

Бригада рабочих яйцесклада Бригады:

— по откорму бройлеров.

— подготовки корпусов.

Бригады:

— по ремонту и обслуживанию технологичес-кого оборудо;

вания;

— энергетического оборудования.

Бригада по приготовлению.

Производст;

венный цех Бригады:

— убоя и перера;

ботки птицы.

— производства полуфабрикатов.

— обвалки птицы.

Бригады:

— производства колбас и копченостей.

— консервов.

Общий сектор Бригады:

— по приёму кормов,.

— доработке и от;

правки по цехам и бригадам.

Заместитель генерального директора по экономике.

Экономический отдел.

Бухгалтерия.

Экономист по финансовой работе.

Экономист по труду.

Главный бухгалтер

Сектор учёта товарных операций Сектор учёта расчётных операций Приложение 4.

Специалист по экономическому анализу.