Учет и анализ лизинговых платежей в деятельности коммерческих организаций лизингополучателей на примере ООО «СибЖелДорКом»

Пример инвентарной карточки представлен в Приложении 6. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки бухгалтерия формирует в картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. В ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" проводится инвентаризация объектов основных средств, принятых по договору лизинга, наряду с общей инвентаризацией объектов основных средств. На предприятии создана постоянно действующая комиссия по инвентаризации имущества и обязательств. Перед началом инвентаризации комиссия проверяет наличие инвентарных карточек, инвентарных книг, инвентарных описей, а также оценивает их состояние. Необходимо проверить наличие технических паспортов, актов технического состояния на объекты основных средств. При этом проверяется наличие документов на объекты основных средств, которые приняты в лизинг. Если документы на эти объекты основных средств отсутствуют, то их необходимо получить и оформить. Если при проведении инвентаризацииобъектов основных средств комиссия обнаружила неточность и или расхождения в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации, то бухгалтером в документы вносятся соответствующие уточнения или исправления. В ходе инвентаризации комиссия осматривает объекты основных средств, в инвентарные описи делаются записи о полном наименовании объектов, назначении объектов, инвентарных номерах, основных технических показателях. В том случае, когда при инвентаризации, выявляются объекты основных средств, которые не приняты на учет, производится оценка объекта по рыночным ценам.

При этом величина износа рассчитывается, исходя из технического состояния объекта, соответствующего действительности. Сведения об оценке неучтенного объекта основного средства и о величине износа оформляются соответствующими документами. Комиссия в инвентарной описи указывает объект основного средства по наименованию в соответствии с основным назначением объекта. Если объект основного средства подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, то в результате изменяется его основное назначение. В инвентарной описи этот объект основного средства отражается под наименованием, которое соответствует новому назначению объекта. Основные средства, которые на момент проведения инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия, инвентаризируются комиссией до момента их временного выбытия. К таким объектам относятся железнодорожный подвижной состав, автомашины, машины и оборудование, которые отправлены в капитальный ремонт. На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия формирует отдельную опись, в которой указывается время ввода в эксплуатацию объекта и причины, которые привели этот объект в непригодность (например, порча, полный износ).По объектам основных средств, полученных в лизинг, инвентаризационная комиссия составляет отдельную инвентарную опись.

В описи указывается ссылка на документы, которые подтверждают принятие этих объектов по договору лизинга. Выявленные при инвентаризации излишки основных средств бухгалтер отражает по дебету счета 01 и кредиту счета 91. При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 94, а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02. Если выявлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные объекты основных средств оценивают по продажным (рыночным) ценам, которые действовали в данной местности на день причинения ущерба. В этом случае делается запись: Дебет счета 73 — Кредит счета 94. Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98.

По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91. Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие или испорченные объекты основных средств списывают с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и анализа лизинговых платежей и повышению их экономической эффективности3.

1. Расчет и анализ лизинговых платежей в ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком"По договору № 14−1-7/ЛЗ от 28.

03.2014 г. основные средства находятся на балансе ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком", то есть на балансе лизингополучателя. Чтобы определить эффективность лизинга, необходимо рассчитать поток денежных средств по договору лизинга. Для этого воспользуемся формулой (1.10).Величина ЛПt — сумма лизинговых платежей по договору известна и составляет 65 778 190,82 руб. Рассчитаем экономию налога на прибыль по формуле (1.9):ΔНнПлиз = 65 778 190,82 руб. * 20% = 13 155 638,16 руб. Налог на имущество с движимого имущества в 2014 г. не платится. Изменение суммы НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей согласно договора ΔНДСзачлиз = 10 033 961,31 руб. Поток денежных средств по договору составит: CFлиз = 65 778 190,82−13 155 638,16+10 033 961,31CFлиз = 62 656 513,97 руб. Срок договора — 48 месяцев или 4 года. Исходными инвестициями является стоимость основных средств, которые приобрел лизингодатель. По рассматриваемому договору лизинга покупная стоимость составляет 47 449 000 руб. Рассчитаем срок окупаемости лизинга по формуле (1.11).Суммарасходов за четыре года больше размера инвестиций. Это значит, что возмещение произойдет раньше четырех лет.

Рассчитаем точное число лет: Период окупаемости равен 3,03 года (4 года минус 0,97 года).Рассчитаем дисконтированный срок возврата капиталовложений по формуле (1.12). Предположим, что ставка дисконтирования составит 9,2% (0,092).Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей:

Определим период, в течение которого лизинг окупается:

Сумма дисконтированных доходов за четыре года равна 50 524 511,94 руб. больше размера инвестиции, равного 47 449 000 руб. Это значит, что возмещение первоначальных расходов произойдет раньше, чем через 4 года. Вычислим остаток.Период окупаемости в текущих стоимостях равен 3,76 лет (4 года минус 0,24 года).Рассчитаем IRRлизинга. CFлиз = 62 656 513,97 руб. Используем метод последовательного приближения. Подбираем барьерные ставки так, чтобы найти минимальные значения NPV по модулю, и затем проводим аппроксимацию. Рассчитаем для барьерной ставки равной ra=10,0% или (0,1).Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей: NPV (10,0%) = (14 240 116,81+12 945 560,74+11 768 691,58+10 698 810,53) -- 47 449 000 = 2 204 179,66 руб.NPV (9,2%) = 3 075 511,94 руб. Рисунок 2. График NPV®В данном случае NPV будет ниже и при r = 10,0% и при r = 9,2% и ниже, но не будет отрицательным значением.

Ожидаемого уровня снижения расходов в течение четырех лет не предвидится. Как показали предыдущие показатели, период окупаемости в текущих стоимостях по договору лизинга составляет 3,76 лет. Рассчитаем чистую приведенную стоимость проекта при r=9,2% по формуле (1.13), рассчитав при этом текущую стоимость по формуле (1.14).PV = 14 344 440,01+13 135 537,52+12 028 972,88+11 015 561,53PV = 50 524 511,94 руб. NPV = 50 524 511,94 — 47 449 000 = 3 075 511,94 руб.NPV>0, следовательно, инвестиционный проект должен быть принят. Рассчитаем дисконтированный индекс доходности по формуле (1.15)Показатель индекса доходности выше 1. Проект может быть принят. Эффективность лизинга можно оценить путем сравнения со способом финансирования капитальных вложений при получении банковского кредита. Денежный поток при выборе финансирования капитальных вложений за счет банковского кредита можно определить по следующей формуле (формула 1.16):где — сумма платежа поставщику оборудования в периоде t без НДС, руб.; - проценты за пользование кредитом, руб.; - налог на имущество, начисляемый на приобретенные основные фонды, руб.; - сокращение налога на прибыль, руб.; - изменение суммы НДС на стоимость оборудования, подлежащая зачету, руб. Поставщику уплачивается полная стоимость оборудования за счет кредитных средств, следовательно:

1-й год: ППt = 47 449 000 руб.

2-й год: ППt = 0 руб.

3-й год: ППt = 0 руб.

4-й год: ППt = 0 руб. Итого ППt за весь срок действия договора составит 47 449 000 руб. Срок действия договора составляет 4 года, процентная ставка по кредиту составляет 30% (без первого взноса, под залог имущества, источник — Сбербанк РФ).Кредит погашается равными долями через равные промежутки времени. Для того чтобы рассчитать кредит, погашаемый равными долями через равные промежутки времени, воспользуемся следующей формулой. Величина очередного платежа по кредиту определяется по формуле,(1.17)где PV — сумма кредита, руб.; n — срок кредита в периодах; V — размер разового платежа. Величина очередного платежа по процентам определяется по формуле, (1.18)где rate — квартальная процентная ставка. Рассчитаем выплаты: n = 16кварталов (4 года — срок договора) Ежеквартальный платеж по кредиту составит 2 965 562,50 руб. Теперь рассчитаем выплаты по процентам. Составим таблицу для определения остатка задолженности по кредиту на каждый квартал. Таблица 17График ежеквартального погашения кредита, руб.№ платежа.

Задолженность по кредиту (стр.

2-стр.

4)Платеж по процентам (цена кредита) Платежи кредит1 234 147 449 000,003 558 675,002 965 562,50 244 483 437,503 336 257,812 965 562,50 341 517 875,003 113 840,632 965 562,50 438 552 312,502 891 423,442 965 562,50 535 586 750,002 669 006,252 965 562,50Продолжение таблицы 171 234 632 621 187,502 446 589,062 965 562,50 729 655 625,002 224 171,882 965 562,50 826 690 062,502 001 754,692 965 562,50 923 724 500,001 779 337,502 965 562,501 020 758 937,501 556 920,312 965 562,501 117 793 375,001 334 503,132 965 562,501 214 827 812,501 112 085,942 965 562,501 311 862 250,889 668,752 965 562,50 148 896 687,50 667 251,562 965 562,50 155 931 125,444 834,382 965 562,50 162 965 562,50 222 417,192 965 562,50Итого:

х30 248 737,5247 449 000,00Рассчитаем ежеквартальный платеж по процентам по кредиту:

1-й квартал: 47 449 000,00 * 0,075 = 3 558 675,00 руб.

2-й квартал: 44 483 437,50 * 0,075 = 3 336 257,81 руб.

3-й квартал: 41 517 875,00 * 0,075 = 3 113 840,63 руб.

4-й квартал: 38 552 312,50 * 0,075 = 2 891 423,44 руб.

5-й квартал: 35 586 750,00 * 0,075 = 2 669 006,25 руб.

6-й квартал: 32 621 187,50 * 0,075 = 2 446 589,06 руб.

7-й квартал: 29 655 625,00 * 0,075 = 2 224 171,88 руб.

8-й квартал: 26 690 062,50 * 0,075 = 2 001 754,69 руб.

9-й квартал: 23 724 500,00 * 0,075 = 1 779 337,50 руб.

10-й квартал: 20 758 937,50 * 0,075 = 1 556 920,31 руб.

11-й квартал: 17 793 375,00 * 0,075 = 1 334 503,13 руб.

12-й квартал: 14 827 812,50 * 0,075 = 1 112 085,94 руб.

13-й квартал: 11 862 250,00 * 0,075 = 889 668,75 руб.

14-й квартал: 8 896 687,50 * 0,075 = 667 251,56 руб.

15-й квартал: 5 931 125,00 * 0,075 = 444 834,38 руб. 16-й квартал: 2 965 562,50 * 0,075 = 222 417,19 руб. Проценты за пользование кредитом = 30 248 737,52 руб. Налог на имущество с движимого имущества в 2014 г. не платится. Следующим шагом для оценки денежного потока по кредиту является расчет экономии налога на прибыль. Она рассчитывается по следующей формуле,(1.19)где АО — амортизационные отчисления, руб.; НП — ставка налога на прибыль, %.Сумма начисленной амортизации в течение всего срока договора составила 11 148 845,90 руб. Изменение суммы НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей согласно договора ΔНДСзачкред = 10 033 961,31 руб. Рассчитаем денежный поток при финансировании инвестиций за счет банковского кредита по формуле (1.16):Разница реальных расходов предприятия при схемах лизинга и кредита дает экономию средств предприятия при схеме лизинга (оборудование на балансе лизингополучателя) в размере 16 795 668,18 рублей, что составляет 35,4% от стоимости покупки оборудования. Рассчитаем срок окупаемости кредита по формуле (1.11).Сумма расходов за четыре года больше размера инвестиций. Это значит, что возмещение произойдет раньше четырех лет. Рассчитаем точное число лет: Период окупаемости равен 2,39 года (4 года минус 1,61 года).Рассчитаем дисконтированный срок возврата капиталовложений по формуле (1.12) для кредита. Предположим, что ставка дисконтирования составит 9,2% (0,092).Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей:

Определим период, в течение которого кредит окупается:

Сумма дисконтированных доходов за четыре года равна 64 068 082,82 руб. больше размера инвестиции, равного 47 449 000 руб. Это значит, что возмещение первоначальных расходов произойдет раньше, чем через 4 года. Вычислим остаток.Период окупаемости в текущих стоимостях равен 2,96 лет (4 года минус 1,04 года).Рассчитаем чистую приведенную стоимость проекта для кредита по формуле (1.13), рассчитав при этом текущую стоимость по формуле (1.14).PV = 18 189 602,14 + 16 656 641,96 + 15 253 452,27 + 13 968 386,45PV = 64 068 082,82 руб. NPV = 64 068 082,82 — 47 449 000 = 16 619 082,82 руб.NPV>0, следовательно, инвестиционный проект должен быть принят. Рассчитаем дисконтированный индекс доходности для кредита по формуле (1.15)Показатель индекса доходности выше 1. Проект может быть принят. Можно сделать вывод, что при кредите экономия средств предприятия составит 16 795 668,18 рублей. При этом, если принять схему финансирования капитальных вложений с использованием кредита, срок окупаемости равен 2,96 лет, а при лизинге — 3,03 года.

3.2. Предложения по совершенствованию учета и анализа лизинговых платежей и повышению их экономической эффективности.

Если в будущих периодах ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" будет заключать договора лизинга на недвижимое имущество, то в качестве меры по совершенствованию лизинговых операций в ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" можно предложитьв будущем не принимать на баланс недвижимое имущество, получаемое по договору лизинга. Если основные средства находятся на балансе лизингодателя, то предприятие не будет платить налог на имущество, следовательно, будут уменьшены денежные потоки по лизинговым платежам и расходы предприятия в целом. Предположим, что вместо железнодорожных платформ (движимого имущества).

договор лизинга с теми же условиями заключен на недвижимое имущество, и недвижимое имущество находится на балансе лизингополучателя, то есть в ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком".Величину сокращения налога на имущество можно рассчитать следующим образом:

1) стоимость основных средств (без НДС) равна 55 744 229,51 руб.

2) сумма начисленной амортизации в течение всего срока договора составила 11 148 845,90 руб.

3) ставка налога на имущество составляет 2,2%ΔНнИМt = (55 744 229,51 — 11 148 845,90) * 2,2% = 981 098,44 руб. Тогда согласно формуле (1.1) денежные потоки по договору финансового лизинга будут равны: CFлиз = 65 778 190,82−13 155 638,16+981 098,44+10 033 961,31CFлиз = 63 637 612,41 руб. Расходы предприятия по обслуживанию договора лизинга увеличатся на сумму налога на имущество, то есть на 981 098,44 руб. Рассчитаем срок окупаемости лизинга по формуле (1.11).Сумма расходов за четыре года больше размера инвестиций. Это значит, что возмещение произойдет раньше четырех лет. Рассчитаем точное число лет: Период окупаемости равен 2,982 года (4 года минус 1,018 года).Рассчитаем дисконтированный срок возврата капиталовложений по формуле (1.12). Предположим, что ставка дисконтирования составит 9,2% (0,092).Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей:

Определим период, в течение которого лизинг окупается:

Сумма дисконтированных доходов за четыре года равна 51 316 320,87 руб. больше размера инвестиции, равного 47 449 000 руб. Это значит, что возмещение первоначальных расходов произойдет раньше, чем через 4 года. Вычислим остаток.Период окупаемости в текущих стоимостях равен 3,7 лет (4 года минус 0,3 года).Рассчитаем чистую приведенную стоимость проекта при r=9,2% по формуле (1.13), рассчитав при этом текущую стоимость по формуле (1.14).PV = 51 316 320,87 руб. NPV = 51 316 320,87 — 47 449 000 = 3 867 320,87 руб. NPV>0, следовательно, инвестиционный проект должен быть принят. Рассчитаем дисконтированный индекс доходности по формуле (1.15)Показатель индекса доходности выше 1. Проект может быть принят. Если недвижимое имущество находится на балансе лизингодателя, то оно учитывается в ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" на забалансовом счете 001. И экономия по обслуживанию договора лизинга составит сумму налога на имущество. При выборе финансирования капитальных вложений посредством договора лизинга предприятие получает преимущества, в основном налоговые:

лизинговые платежи в полном объеме (без НДС) относятся на себестоимость услуг лизингополучателя;

— применение метода ускоренной амортизации с использованием коэффициента до 3. Основные средства (предмет договора лизинга) на практике учитываются на балансе лизингодателя. Поэтому организация не платит налог на имущество. За счет экономии налога на прибыль сокращаются реальные затраты организации по финансированию капитальных вложений. Общая сумма платежей по договору лизинга обычно превышает платежи по кредиту на те же цели. Но при этом совокупные затраты по договору финансового лизинга будут ниже, чем при кредите. Экономия по налогу на прибыль возникает при отнесении лизинговых платежей в полном объеме на себестоимость. ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" также необходимо рассмотреть возможность в короткие сроки (без задержки) возмещать НДС, который начисляется на лизинговые платежи, за счет своей основной деятельности. Если такая возможность исключается, то «затратность» по финансированию капитальных вложений посредством договора лизинга будет выше. Экономия по налогу на прибыль при выборе финансирования капитальных вложений посредством банковского кредита образовывается из-за уменьшения налогооблагаемой прибыли. Это происходит за счет амортизации, налога на имущество по основному средству (предмету банковского договора). При выборе финансирования капитальных вложений нужно иметь в виду, что по договору лизинга обычно используется ускоренная амортизация. Финансирование по договору лизинга экономически более выгодно для предприятия, чем кредитное. Но при этом необходимо, чтобы соблюдались некоторые условия:

предприятие осуществляет деятельность, которая постоянно приносит прибыль. Если у предприятия не окажется в распоряжении достаточной суммы прибыли, то себестоимость, в которую включаются лизинговые платежи в полном объеме, не приведет к экономии по налогу на прибыль и уменьшению стоимости финансирования;

— обладание предприятия возможностью возмещать уплаченный НДС. Как мы говорили выше, если такая возможность исключается, то «затратность» по финансированию капитальных вложений посредством договора лизинга будет выше. Сравнив количественно финансирование капитальных вложений по договору лизинга и кредита при определенных равных условиях (в части начисления амортизации), можно сделать вывод, что лизинг выгоднее, чем кредит. Если предприятие выбрало все-таки финансирование капитальных вложений по договору лизинга, следующим шагом становится выбор лизинговой компании. Чтобы выбрать компанию, необходимо оценить ее основные характеристики, такие как: — надежность (насколько открыта информации о деятельности компании; какой опыт работы у компании на рынке; представлена ли информация о реализованных проектах; проверить, есть ли в наличии лицензия на лизинговую деятельность и какой срок ее действия; основные партнеры компании (поставщики, банки, страховые компании);

привлечения компанией финансовых ресурсов: каковы источники финансирования деятельности компании и насколько они надежны; наличие ограничений по суммам и срокам финансирования;

компании: по видам сдаваемого в лизинг имущества, по типам потенциальных лизингополучателей, по срокам сделок и др.; - регламент работы компании: объем требуемой компанией информации, гарантии конфиденциальности информации, сроки принятия решения;

по дополнительному обеспечению: на какую сумму необходимо обеспечение, что может рассматриваться в качестве такового. При выборе финансирования капитальных вложений по договору лизинга, необходимо выделить основные аспекты:

провести анализ экономической эффективности проекта;

юридическую сторону договора (как прописаны конкретные действия сторон (поставка, передача и приемка оборудования, условия оплаты, действия по завершению договора и др.), права и ответственность сторон);

определить, как будет осуществляться учет сделки: какова необходимость в имуществе (необходимо ли его приобретение), каким образом учитывать данное имущество (на балансе лизингополучателя или лизингодателя), способ учета авансовых платежей и др. Одним из важнейших факторов, определяющих совершенствование развития лизинга, является цена кредита. Улучшение инвестиционного климата и снижение ставки рефинансирования Банка России является преобладающей тенденцией. С учетом этого имеется основание для пересмотра порядка начисления цены кредита в лизинговых операциях. Следующим фактором, ведущим к совершенствованию лизинга, являются вопросы ответственности и риска по договору лизинга.

Например, в договоре аренды арендодатель несет ответственность перед арендатором за несвоевременное предоставление имущества во владение арендатора, за обнаруженные дефекты. В договоре же лизинга ответственность за нарушение условий, относящихся к предмету договора (качество, несоответствие целям пользователя), обычно несет изготовитель оборудования. Перед пользователем отвечает не собственник оборудования, а изготовитель, который вообще не является стороной договора лизинга. Риск случайной гибели в договоре аренды несет собственник-арендодатель, а в договоре лизинга, как правило, — пользователь-лизингополучатель.Многие вопросы, возникающие при проведении лизинговых операций, прежде всего речь идет о бухгалтерских аспектах лизинговой деятельности, до сих пор остаются неурегулированными. Проблема определенных расхождений в методических принципах учета, применяемых в международном контексте и в конкретной национальной учетной модели, не ограничивается лизинговыми операциями, а распространяется на всю систему учета.

В связи с чем, основным направлением совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций лизингополучателя является максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности «Аренда» IAS 17 и «Основные средства» IAS 16. Отличие МСФО от российского учета, который предоставляет сторонам самим определять, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга — лизингодателя или лизингополучателя, что необходимо учитывать при приближении к международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с учетными подходами, принятыми МСФО, деление лизинга на финансовый и операционный имеет существенное значение для выбора балансодержателя предмета лизинга; в случае финансового лизинга именно лизингополучатель приобретает экономическую выгоду от использования предмета лизинга на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на обязательство платить эту сумму, сопоставимую со стоимостью актива. Именно поэтому, несмотря на то, что юридическим собственником предмета лизинга выступает лизингодатель, фактически все выгоды от использования актива получает лизингополучатель, а кроме того, он несет и все риски, связанные с содержанием предмета лизинга, что дает ему право выступать в роли экономического собственника. Основные направления контроля учета основных средств, принятых по договору лизинга, должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью объектов основных средств;

— правильность оценки объектов основных средств в учете;

— правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций;

— правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта объектов основных средств;

— правильность отражения данных о наличии и движении объектов основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. В процессе контроля необходимо проверять полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также правильность отражения в бухгалтерском учете. Необходимо контролировать правильную организацию аналитического учета объектов основных средств. Контроль за правильностью оценки основных средств позволит предотвратить искажение сумм исчисляемых налогов, неточное начисление амортизации, неправльное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Должен быть осуществлен контроль за правильностью отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого следует контролировать правильность разделения основных средств на объекты производственного и непроизводственного назначения.

Заключение

.

Лизинг предоставляет множество преимуществ в сравнении с приобретением активов за собственные средства предприятия, или при получении предприятием кредитного займа. Это обуславливает ее рост в современных рыночных отношениях. Банки устанавливают свою процентную ставку, а лизинговые фирмы сверх этой ставки добавляют свою маржу. Это компенсируется преимуществами лизинга в части залога и налогов. Лизингодатель должен включить в свой доход ренту. В современных условиях понятия ренты и лизинговых платежей приравниваются друг к другу. Но налоговое законодательство запрещает лизингодателю вычитать величину лизингового платежа из суммы дохода, облагаемого налогом. Лизинговые платежи предусматривают ускоренную амортизацию лизингового имущества, поскольку при осуществлении процесса финансового лизинга происходит приобретение объектов основных средств или они обеспечиваются ссудами. Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от: — нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;- содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговойдеятельности;- факта исполнения соглашений по операциям лизинга. Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации. В дипломной работе был проведен анализ финансового состояния ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком". Анализ финансового состояния анализируемого предприятия показал, что у ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" ухудшается финансовое положение. Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости, показал, что на конец отчетного периода в ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" наблюдается неустойчивое финансовое состояние, по данным 2013 и 2014 годов структура баланса удовлетворительная, очень велика вероятность банкротства. Финансовые показатели в большинстве своем находятся ниже уровней эталонных значений. Наблюдается тенденция увеличения показателей рентабельности деятельности организации. Особенно резким в 2014 году стал скачок в сторону увеличения показателя рентабельности собственного капитала. Был рассмотрен бухгалтерский учет лизинговых операций в ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком". На предприятии заключены договора лизинга в количестве 21 единицы. Бухгалтерский учет лизинговых операций был рассмотрен на примере одного договора лизинга. Было выявлено, что в течение срока действия договора лизинга у ООО «Сиб.

ЖелДор

Ком" ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 7616,72 руб. Возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 1523,34 руб. В результате анализа эффективности лизинговых платежей были рассчитаны денежные потоки по договору, определены показатели эффективности проекта. В частности, период окупаемости договора лизинга сотавляет вместо 4 лет 3,03 года. Показатель чистой приведенной стоимости и дисконтированного индекса доходности больше 1, следовательно, договор лизинга эффективен. Был проведен анализ эффективности лизинговых операций по отношению к банковскому кредиту. Разница реальных расходов предприятия при схемах лизинга и кредита дает экономию средств предприятия при схеме лизинга (оборудование на балансе лизингополучателя) в размере 16 795 668,18 рублей, что составляет 35,4% от стоимости покупки оборудования. Основные средства по договору лизинга находятся на балансе предприятия. В качестве меры по улучшению эффективности лизинговых операций было предложено не принимать на баланс имущество и учитывать его на забалансовом счете. Экономия по расходам равна сумме налога на имущество с лизингового оборудования. В работе определены основные направления контроля бухгалтерского учета основных средств. Список использованной литературы1. Федеральный закон от 06.

12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ № 94н от 31.

10.2000 г. 3. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.

07.98 г. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 — утверждено приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 — утверждено приказом Минфина РФ от 27.

11.2006 № 154н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 — утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 — утверждено приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 № 33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 — утверждено приказом Минфина РФ от 27.

01.2000 № 11н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 — утверждено приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 № 107н.

10. ПБУ 18/02: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — утверждено приказом Минфина РФ от 19.

11.02 г. № 114н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 — утверждено приказом Минфина РФ от 24.

11.2003 № 105н.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.

08.2000 г. № 117-ФЗ.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13.

06.95 г.

15. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н.

16. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.

01.2003 г. № 7.

17. «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 01.

01.2002 г. № 1.

18. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.

04.1990 г. № 1072.

19. «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.

08.2003 г. № 04−02−05/3/65.

20. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.

02.1997 г. № 15.

21. Адамайтис Л. А. Анализ финансовой отчетности: практикум.

М.: КНОРУС, 2007.-250 с.

22. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для ВУЗов. 3-е изд., перераб. и доп. Изд.: Вузовский учебник, 2010. -.

587 с. 23. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа — М.: Финансы и статистика 2008. — 536 с.

24. Басовский Л. Е., Лунева А. М., Басовский А. Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л. Е. Басовского. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 222 с.

25. Драгункина Н. В. Теория экономического анализа. Ответы на экзаменационные вопросы: учебное пособие для вузов / Н. В. Драгункина. — М.: Издательство «Экзамен», 2007. — 318 с.

26. Ермолович Л. Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Уч. пособие. — Мн.: Книжный Дом, 2008. — 228 с.

27. Ионова А. Ф, Селезнева Н. Н. Финансовый анализ: Учебник. — М.: Проспект, 2008. — 498 с.

28. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 560 с.

29. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с.

30. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. — М.: КНОРУС, 2007. — 672 с.

31. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Сучков В. А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс/ под ред проф. Н. П. Любушина.

М.: Экономистъ, 2006. — 480 с.

32. Макарьева В. И., Андреева Л. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. — М.: Финансы и статистика 2007. — 264 с.

33. Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности.

М.: Юрайт-Издат, 2009. — 220 с.

34. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

М.: ИНФРА-М, 2010. — 336 с.

35. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 288 с36. Чернышева Ю. Г., Кочергин А. Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Ростов н/Д. Феникс, 2007. — 443 с.

37. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — М.: РИОР, 2009. — 255 с.

38. Экономический анализ: Учебник для вузов/ под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 615 с .

39. Экономический анализ в торговле/ под ред. М. И. Баканова.

М.: Финансы и статистика, 2006. 448 с.Приложения.