Подобные объяснения и справки от руководящих лиц необходимы для установления достоверности сведений и данных, отраженных в отчетных документах, в процессе проводимой проверки.
8. Проверка объемов выполненных работ. Это метод аудиторского контроля позволяет проверить: соответствует ли качество, объем и стоимость выполненных работ тем, которые содержатся в соответствующей документации (актах, сметах, накладных и т. п.);
Второй группой методов аудиторского контроля являются методы документальной проверки, которые в свою очередь подразделяются на две подгруппы:
методы формальной проверки методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.
Методами формальной проверки документов являются следующие методы:
1. Проверка соблюдения правил оформления, составления и ведения документации. В связи с тем, что первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета, от правильности оформления и составления документов зависит объективность последующей информации.
2. Нормативная проверка, представляющая собой сопоставление отчетных и учетных данных с установленными нормативами. Этот метод позволяет определить: завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг); удержаний из заработной платы; отчислений во внебюджетные фонды; в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов и т. п.
Основными методами проверки реальности отраженных в документах обстоятельств, являются следующие методы контроля:
1. Сопоставление документов, содержащих сведения об операции с данными, которые являются основанием для этих операций. Так, с помощью этого метода можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости данным табеля выхода на работу.
2. Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерских регистрах, которые в свою очередь обосновываются первичными и иными документами.
3. Встречная проверка заключается в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа.
4. Контрольное сличение. Как правило, этот метод применяется при проверке складских товарных операций в целях выявления приписок в инвентаризационных ведомостях, поставки товаров и других ценностей без соответствующих идентифицирующих документов и т. п.
5. Восстановление натурально-стоимостного учета. Этот метод позволяет конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.
В процессе проведения проверки аудиторская организация (аудитор) составляет рабочую документацию, которая подтверждает качество и объем выполненной им работы. Составленная документация должна реально отражать информацию о том, что аудит был спланирован, что собранные сведения достоверны и заключение соответствует результатам осуществленной проверки. Вся информация и данные, указанные в рабочем документе не должны противоречить с тем сведениям и данным, которые содержатся в финансовой отчетности аудируемого лица. Выводы, сделанные аудиторской организацией (аудитором) должны быть четкими и недвусмысленными. На основании выводов, сделанных аудитором по результатам аудиторской проверки, впоследствии составляется аудиторское заключение.
2.3 Аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля В соответствии со ст. 6 Закона об аудиторской деятельности, аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица.
Под достоверностью в данном случае понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении лиц, в отношении которых проводится аудит и принимать основывающиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудиторское заключение состоит из следующих основных элементов:
наименование аудиторской организации (фамилия, имя, отчество аудитора);
сведения об аудиторской организации (аудиторе): адрес местонахождения, организационно-правовая форма (указание на осуществление деятельности без образования юридического лица); номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемую деятельность);
вводная часть; часть, описывающая объем аудита; часть, содержащая мнение аудитора; дата заключения; и подпись аудитора.
При составлении аудиторского заключения следует соблюдать единство формы и содержания, чтобы помочь пользователям понять его смысл и обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно именоваться, как «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить его от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров или иными лицами.
Аудиторское заключение должно быть адресовано аудируемому лицу, установленному законодательством Российской Федерации и (или) договором об оказании аудиторских услуг. Чаще всего, аудиторское заключение составляется в адрес собственников (акционеров) аудируемого лица, совета директоров и т. п. Аудиторское заключение также должно включать в себя список проверенной финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Кроме всего вышеперечисленного, аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности несет ответственность аудируемое лицо, и о том, что ответственность аудитора состоит лишь в выражении мнения о достоверности проверяемой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом в заключении должны указать принципы и методы ведения бухучета и подготовки финансовой отчетности аудируемого лица. Основные принципы и методы бухучета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Кроме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении необходимо отразить мнение относительно соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации и лицом, проводившим аудит; подписи заверяются печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства относительно подготовки отчетности.
Аудиторское заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в том количестве экземпляров, которое согласованно аудитором и аудируемым лицом (организацией).
Заключение
Подводя итоги проведенного исследования, сделаем выводы.
На сегодняшний день акционеры, собственники, а также кредиторы, как правило, не имеют доступа к финансовой отчетности организации, поэтому у них нет возможности самостоятельно удостовериться в том, что все финансовые и бухгалтерские операции, проводимые на предприятии, правильно отражены в отчетности и соответствуют требованиям действующего законодательства. По этой причине возникает необходимость в привлечении независимого, квалифицированного специалиста — аудитора.
Аудиторский контроль (аудит) — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Предмет аудиторского контроля представляет собой осуществление на договорной и конфиденциальной основе независимой экспертизы и анализа бухгалтерской отчетности и другой экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности. Объектом аудиторского контроля выступают конкретные хозяйствующие субъекты рыночной экономики — индивидуальные предприниматели и организации.
Аудиторская деятельность базируется на соблюдении следующих основных принципов аудиторского контроля: научность; системность, целостность и комплексность; сосредоточение контроля на определенных участках; объективность; профессионализм; конфиденциальность; о пе ративно сть и ко нкре тно сть.
Це ль аудито рско го ко нтро ля заключае тся в выраже нии мне ния по по во ду до сто ве рно сти финансо во й о тче тно сти и выявлении со о тве тствия по рядка ве де ния уче та де йствующе му зако но дате льству.
Основными функциями аудито рско го ко нтро ля являются: систе мно -о рие нтиро ванная, по дтве рждающая, основанная на риске , аналитиче ская, ко нсультативная и про изво дстве нная.
По о рганизацио нным признакам аудито рский ко нтро ль может быть: ре гламе нтиро ванный, до го во рный, внутре нний (ве до мстве нный) и го сударстве нный.
По о тно ше нию к по льзо вате лям инфо рмации: вне шний и внутре нний.
По о тно ше нию к тре бо ваниям зако но дате льства: о бязате льный и инициативный.
По о бъе ктам аудито рско го ко нтро ля различают: банко вский аудит; аудит страхо вых о рганизаций; аудит бирж; инве стицио нных институто в и вне бюдже тных фо ндо в; о бщий аудит и т. п.
В зависимо сти о т назначе ния аудито рский ко нтро ль де лится на: аудит финансо во й о тче тно сти, нало го вый, ценовой, управленческий и др.
По вре ме ни о суще ствле ния различают пе рво начальный, со гласо ванный (по вто ряющийся) и о пе ративный аудито рский ко нтро ль.
По характе ру про ве рки различают: по дтве рждающий аудит, систе мно - о рие нтиро ванный аудит и аудит, базирующийся на риске (ко нце нтрация аудито рско й рабо ты в о бластях с бо ле е высо ким во змо жным риско м, что значите льно упро щае т аудит в о бластях с низким риско м).
Аудитором выступает физическое лицо, соответствующее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудиторские организации, которые также могут осуществлять аудиторскую деятельность, являются коммерческими организациями, осуществляющими аудиторский контроль и оказывающие услуги, сопутствующие аудиту. Аудиторская организация может осуществлять аудиторские проверки и аудиторский контроль только в том, случае если она имеет соответствующие лицензии, полученные в порядке и на условиях, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Организационно — правовая форма аудиторской организации может быть любой, кроме открытого акционерного общества.
Список используемой литературы Нормативные правовые акты.
Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12.
12.1993 г. (с учетом попр., внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 № 6 — ФКЗ, от 30.
12.2008 № 7 — ФКЗ, от 05.
02.2014 N 2-ФКЗ) // СПС «Консультант — плюс».
Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2014) «Об аудиторской деятельности» // СПС «Консультант — плюс».
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 (в ред. 22.
12.2011) // СПС «Консультант — плюс».
Учебная и научная литература Барышников П. Организация и методика проведения общего аудита. / П. Барышников. — М.: ИИД Филинъ, 2010. — 264 с.
Богомолов А.М., Голощапов Н. А. «Внутренний аудит. Организация и проведение».- М.: Экзамен, 2010. — 103 с.
Булыгин Р. П. Аудит. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 478 с.
Дадашев А. З. Финансовая система России. / А. З. Дадашев, Д. Г Черник. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 517 с.
Ерофеева В. А. Аудит 2-е издание, переработанное и дополненное / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А Битюков. — М.: Издательство Юрайт, 2010. — 638 с.
Комментарий к Федеральному закону от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2014) «Об аудиторской деятельности» / Борисов А.Н.- М.: Юстицинформ, 2011 — 591 с.
Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н. Т. Лабынцев, О. В. Ковалева. — М.: ПРИОР, 2011. — 358 с.
Лысенко Д.В. СРО аудиторов — новые реалии // Аудит и налогообложение. — 2010. — № 3 — С.9−11.
Мерзликина Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская — М.: Инфра-М, 2010. — 368 с.
Нитецкий В.В., Кудрявцев Н. Н. «Аудит предприятия». — М.: Дело, 2011. 243 с.
Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я. В. Соколова. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2011. — 269 с.
Павлодский Е. Основы бухгалтерского учета и бухгалтерской экспертизы: учебник — 2-е изд., испр. и доп. / Е. Павлодский, С. С. Остроумов, С. П. Фортинский. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 280 с.
Подольский В. И. Аудит: учебник для вузов. / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 583 с.
Скобара В.В. «Аудит: методология и организация». — М.: «Дело и сервис», 2010. с. 293.
Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит»: учебник для вузов.
М.: Финстатинформ, 2010. — 128 с.
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. «Основы российского аудита».-М.:Издательство «Дело и сервис», 2010. — 279 с.
Чикунова, П. Автоматизация по-аудиторски / П. Чикунова // Автоматизация бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. — 2010. — № 3 — С. 105.
Шеремет А. Д. Аудит: учебник. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 366 с.
Нитецкий В.В., Кудрявцев Н. Н. «Аудит предприятия». — М.: Дело, 2011. С. 97.
Там же. С. 98.
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. «Основы российского аудита».- М.: Издательство «Дело и сервис», 2010. С. 64.
Там же. С. 67.
Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н. Т. Лабынцев, О. В. Ковалева. — М.: ПРИОР, 2011. С. 132.
Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н. Т. Лабынцев, О. В. Ковалева. — М.: ПРИОР, 2011. С. 133.
Подольский В. И. Аудит: учебник для вузов. / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 109.
Подольский В. И. Аудит: учебник для вузов. / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 110.
Подольский В. И. Аудит: учебник для вузов. / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 111.
Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я. В. Соколова. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2011. С. 84.
Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я. В. Соколова. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2011. С. 79.
Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я. В. Соколова. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2011. С. 81.
Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и сервис, 2010. С. 54.
Там же. С. 56.
Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и сервис, 2010. С. 54.
Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я. В. Соколова. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2011. С. 89.
Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я. В. Соколова. — М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2011. С. 90.
Там же. С. 91.
Шеремет А. Д. Аудит: учебник. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 117.
Шеремет А. Д. Аудит: учебник. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 119.
