Внутрифирменные стандарты аудит

[Введите текст]

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет) Архангельский филиал Финуниверситета Кафедра «Бухучет, анализ и аудит»

Контрольная работа

по дисциплине: Внутрифирменные стандарты аудита

Архангельск

1. Место и роль внутренних (внутрифирменных) стандартов в системе внутреннего контроля качества аудита аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

2. Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации Литература

1. Место и роль внутренних (внутрифирменных) стандартов в системе внутреннего контроля качества аудита аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающей международные, национальные и внутрифирменные стандарты аудита. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:

тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества, экономики, специфики организации учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, нормативно — правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны; собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям.

В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению и оформлению аудиторских проверок и организации деятельности, «принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности. [3]

Под внутрифирменными стандартами понимаются документы, детализирующие и конкретизирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, установленные общероссийскими стандартами. Наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определить порядок своих действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношениях с клиентом.

Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований общероссийских стандартов. При отсутствии правовых норм или требований общероссийских стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться стандартами международными.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов. В случае прямых указаний в общероссийских стандартах на необходимость разработки на их основе внутрифирменных их следует разработать в первоочередном порядке.

Таким образом, в каждой аудиторской фирме должны быть внутрифирменные стандарты. Общий же их пакет может включать внутрифирменные стандарты по следующим объектам:

— общие положения по аудиту (внутренняя структура и организация деятельности аудиторской фирмы, ответственность аудиторов, внутрифирменный контроль качества, этика поведения и взаимоотношений аудиторов);

— порядок проведения аудита (планирование, оценка существенности и риска, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, документирование);

— порядок формирования выводов и заключений (письменная информация (отчет) аудитора, составление аудиторского заключения, составление отчетов и заключений по специальному аудиту);

— специализированные стандарты (специфика аудита определенных экономических субъектов);

— сопутствующие услуги (порядок оказания сопутствующих услуг, заключение договора на оказание сопутствующих услуг, отчетность об оказании сопутствующих услуг);

— образование и подготовка кадров (профессиональный уровень работников аудиторской фирмы, порядок подготовки и повышения квалификации кадров).

— Внутрифирменные стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом. [6]

2. Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации

аудит стандарт финансовый информация Проверка прогнозной финансовой информацией является сопутствующей аудиту услугой совместимой с проведением аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, при условии, что данная, аудиторская организация не оказывала клиенту услугу, по подготовке данной прогнозной финансовой информации.

Аудиторская организация не несет ответственности за содержание прогнозной информации, а также за достижение прогнозируемых результатов.

Аудиторское задание по проверке прогнозной финансовой, требования к его выполнению и оформлению результатов, во многом будут зависеть от цели и пользователя данной услуги, так как, информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд и для предоставления третьим лицам.

Основные задачи при оказании данной услуги, в соответствии с российскими правилами включают:

а) определение методических принципов к проверке прогнозной финансовой информации и оценке допущений, положенных в основу прогноза;

б) определение круга процедур по проверке прогнозной финансовой информации для оценки правильности ее подготовки и адекватности представления;

в) предоставление отчета, и соблюдение требований к содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации.

В российской аудиторской практике под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут, и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта. А в Международном стандарте аудита 810 «Проверка прогнозной информации» раскрывается понятие двух видов прогнозов:

1- прогноз — это прогнозная финансовая информация, подготовленная на основании допущений относительно будущих событий и действий, которые руководство предполагает предпринять (наилучшие оценки).

2- перспективная оценка — это прогнозная информация, подготовленная на основании гипотетических допущений относительно будущих событий и действий, которые необязательно будут иметь место, или сочетания наилучших оценок и гипотетических допущений.

Таким образом, степень доверия к этим двум видам прогнозов различна, исходя из глубины планирования и нам представляется необходимым учитывать такое ранжирование прогнозов и российским аудиторам.

При выполнении процедур проверки прогнозной финансовой информации аудиторская организация должна опираться на профессиональное суждение своих специалистов и учитывать факторы, влияющие на характер и объем аудиторских процедур.

К числу таких факторов относят: вероятность наличия в прогнозе существующих искажений (другими словами, степень аудиторского риска применительно к оказанию данной сопутствующей аудиту услуги); знание деятельности экономического субъекта (аудиторские процедуры по проверке прогнозной финансовой информации могут определяться результатами работы аудиторов с данным клиентом по другим проектам); степень использования профессионального суждения при подготовке прогнозной информации (т. е. насколько велика возможность субъективизма работников экономического субъекта и какое влияние может оказать предвзятость руководства на подготовленные прогнозные данные). [4]

Основным инструментом реализации инвестиционного проекта является бизнес-план, который представляет собой технико-экономическое и финансовое обоснование эффективности инвестиций и одновременно является прогнозной финансовой информацией экономического субъекта и объектом проверки (оценки).

Рассмотренные выше условия, позволяют определить основы разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности для оценки инвестиционных проектов.

Инвестиционный проект — это процесс осуществления комплекса взаимосвязанных действий, направленных на достижение определенных финансовых, экономических, социальных, инфраструктурных результатов.

Следует отметить, что до начала проведения сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Рекомендуется при проведении проверки прогнозной финансовой информации использовать правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности».

Используемые при проверке процедуры (объем, характер, состав) аудиторская организация выбирает самостоятельно, исходя из собственного профессионализма и компетентности.

К числу основных аудиторских стандартов, рекомендуемых при проверке прогнозной финансовой информации следует отнести: правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г., протокол N 5) и правило аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», который состоит из таких аудиторских процедур, как: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Изложенные выше общие подходы к разработке внутренних стандартов аудиторской организации, позволяют предложить возможную форму и структуру внутрифирменного стандарта «Проверка прогнозной информации. Оценка инвестиционного проекта», которая представлена ниже.

Внутрифирменный стандарт

«Проверка прогнозной финансовой информации. Оценка инвестиционного проекта»

Структура документа

1. Общие положения

1.1. Цель и основания разработки стандарта

1.2. Необходимость использования стандарта

1.3. Сфера применения стандарта

1.4. Взаимосвязь с другими стандартами

1.5 Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами

1.6. Срок действия

2. Основные понятия и определения

3. Условия оказания услуг

4. Права и обязанности

5. Ответственность аудитора

6. Требования, предъявляемые к инвестиционному проекту

7. Порядок оказания услуги по оценке инвестиционного проекта

8. Порядок составления и представления отчета по сопутствующей аудиту услуге — оценке инвестиционного проекта

9. Приложения

9.1. Макеты рабочих документов

1. Общие положения

1.1. Цели и основания разработки стандарта Целью разработки стандарта является оказание содействия экономическому субъекту в принятии эффективных инвестиционных решений и в достижении запланированных показателей инвестиционного проекта, а также выражение мнения аудитора об эффективности реализации инвестиционного проекта.

Задачами стандарта являются:

— установление принципов оценки инвестиционного проекта;

— установление критериев оценки эффективности реализации инвестиционного проекта;

— определение круга процедур по оценке эффективности инвестиционного проекта.

1.2. Необходимость использования стандарта Необходимость использования стандарта обусловлена:

— определением единых принципов и подходов к оказанию услуг по оценке эффективности принятия инвестиционных проектов;

— установлением эффективности принятия управленческих решений руководства по реализации инвестиционного проекта;

— осуществлением контроля за действиями руководства экономического субъекта по внедрению рекомендаций аудитора.

1.3. Сфера применения стандарта Настоящий стандарт может быть использован при оказании сопутствующих аудиту услуг в части оценки эффективности реализации инвестиционных проектов.

1.4. Взаимосвязь с другими стандартами Стандарт применяется у учетом требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также прочих внутренних стандартов аудиторской организации.

1.5. Срок действия Стандарт имеет бессрочный характер. Изменения в стандарт вносятся в соответствии с изменениями законодательных и подзаконных актов.

2. Основные понятия и определения:

«инвестиционный проект» — процесс осуществления комплекса взаимосвязанных действий, направленных на достижение определенных финансовых, экономических, социальных, инфраструктурных и в некоторых случаях политических результатов;

«материальны инвестиции» — вложение капитала в материальные активы (земельные участки, здания, сооружения, оборудование и т. п.);

«нематериальные инвестиции» — вложение средств в общие условия;

воспроизводства при покупке патентов, лицензий, ноу-хау, оплате НИОКР и т. д.;

«финансовые инвестиции» — вложение средств в государственные и корпоративные ценные бумаги;

«критерии эффективности» — показатель, характеризующий эффективное состояние объекта аудита.

3. Условия оказания услуги Оценка эффективности реализации инвестиционного проекта не может проводиться у экономического субъекта, которому ранее оказывались услуги по подготовке данного инвестиционного проекта.

4. Права и обязанности Аудитор обязан:

— проверить предоставленный экономическим субъектом инвестиционный (ые) проект (ы), установить его (их) надежность, правильность подготовки, а также адекватность представления;

— провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение (отчет) по поставленным перед ним вопросам;

— не разглашать сведения, которые стали ему известны в связи с оказанием услуги, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну.

Аудитор не вправе:

— сообщать кому-либо о результатах оценки инвестиционного проекта, кроме лица, ее назначивших;

— вносить корректировки и исправления в инвестиционный проект, не согласовав изменения с лицом, назначившим оценку инвестиционного проекта.

— давать заведомо ложное заключение (отчет).

Аудитор вправе:

— знакомиться с документацией, относящейся к разработке и реализации инвестиционного проекта;

— давать заключение в пределах своей компетенции;

— привлекать к оценке инвестиционного проекта эксперта;

— запрашивать дополнительную информацию в устной и письменной форме, относящуюся к объекту исследования;

— самостоятельно определять критерии эффективности реализации инвестиционного проекта, методы и инструменты оценки.

5. Ответственность аудитора Аудитор несет ответственность:

— за выражение мнения о подготовленном инвестиционном проекте;

— за разглашение данных инвестиционного проекта.

6. Требования, предъявляемые к инвестиционному проекту

6.1. Инвестиционный проект должен быть подготовлен на основе достоверной информации (бухгалтерская отчетность, статистическая информация, данные по отрасли, региону, филиалам и т. д.).

6.2. Ответственность за содержание инвестиционного проекта несет руководитель экономического субъекта.

7. Порядок оказания услуги по оценке инвестиционного проекта

7.1. Основные этапы проведения оценки инвестиционного проекта

7.1.1. Планирование мероприятий по оценке инвестиционного проекта

1. получение аудиторского задания от руководства экономического субъекта или третьих лиц;

2. знакомство с инвестиционным проектом;

3. оценить вопросы, указанные в аудиторском задании и определить потенциальные источники получения данных;

4. формирование группы аудиторов;

5. исходя из трудоемкости и сложности предстоящих работ, профессионализма и компетенции аудиторов-исполнителей, привлечение экспертов или другой аудиторской организации к процессу оценки инвестиционного проекта;

7.1.2. Оценка инвестиционного проекта:

1. установление критериев эффективности реализации инвестиционного проекта и согласование их с экономическим субъектом;

2. установление уровня существенности и аудиторского риска исходя из возможности достижения целей инвестиционного проекта;

3. составление плана и программы оказания услуги;

4. определение методов и процедур оценки инвестиционного проекта, исходя из установленных критериев эффективности;

5. проведение аналитических процедур:

Основные процедуры:

а) оценка финансового положения экономического субъекта на основе расчета абсолютных и относительных показателей;

б) оценка инвестиционного проекта по объектам инвестиций, срокам инвестирования, формам собственности ресурсов, региональному признаку;

в) оценка бизнес-плана экономического субъекта (план маркетинговой стратегии, план производства, финансовый план, организационный план и т. д.);

г) установление эффекта от реализации инвестиционного проекта (как в абсолютном так и в относительном выражении).

7.1.3. Определение отклонений от установленных критериев эффективности и причины отрицательных отклонений.

7.1.4. Обобщение результатов оценки инвестиционного проекта:

1. подготовка отчета аудитора;

2. разработка мероприятий по эффективной реализации инвестиционного проекта экономическим субъектом.

7.2. Методика оценки эффективности инвестиционного проекта План и программа проведения оценки эффективности инвестиционного проекта разработаны в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (в последующих редакциях).

План оценки инвестиционного проекта должен быть подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы.

Форма и содержание плана и программы могут меняться в зависимости от вида инвестиционного проекта, сложности оценки и конкретных методик, применяемых аудитором. Программа может детализироваться в разрезе направлений исследования поставленных перед аудитором заданий.

На основе составленного плана, аудитору необходимо составить и документально оформить программу, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур, необходимых для осуществления плана.

Программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

8. Порядок составления и представления отчета по сопутствующей аудиту услуге по оценке инвестиционного проекта.

К отчету аудитора предъявляются следующие требования:

1. В отчете аудитора должно содержаться мнение аудитора о применимости допущений, правильности подготовки инвестиционного проекта на основе принятых допущений и адекватности его представления.

2. Отчет может содержать информацию имеющую отношение к работе, проведенной аудиторской организацией.

3. Содержание отчета должно обеспечить возможность однозначно определить обоснованность выводов аудитора и доказательственное значение отчета.

4. Итоговая часть заключения должна содержать окончательное мнение аудитора по вопросам, сформулированным экономическим субъектом. Следует использовать выражения мнения в форме «негативной уверенности», т. е. высказывать свое мнение «от противного». Следует подчеркнуть, что аудиторская организация не ставила целью подтвердить ожидаемый эффект от реализации инвестиционного проекта.

5. В текст исследовательской части отчета могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги аналитических расчетов и другие вопросы.

Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к отчету.

На них в тексте отчета делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как неотъемлемая составная часть отчета.

9. Приложения

9.1. Макеты рабочих документов Результаты оценки эффективности инвестиционного проекта могут оформляться в форме рабочих документов, приведенных в приложениях. Рабочие документы аудитора, иллюстрирующие его выводы, могут иметь иную форму в зависимости от объекта инвестиций.

1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

3. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Л. В. Сотникова, А. А. Савин и др. Под ред. проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

4. Ковалёва А. М., Суворова С. П. Внутрифирменная стандартизация аудиторских услуг по оценке инвестиционных проектов // Аудиторские ведомости.- 2007. № 2.

5. Ковалёва А. М., Суворова С. П. Основы внутрифирменной стандартизации налогового аудита // Аудиторские ведомости.- 2006. № 11.

6. www. aup. ru/ books/

7. www.lawmix.ru/

8. www.docaudit.ru/documents/