Рассмотрим, как была рассчитана сумма авансового платежа по единому налогу, которую фирма ООО «Ю-ТЭК» уплатила в бюджет до 25 октября 2017 года.
Сумма пенсионных взносов, начисленных за девять месяцев 2017 г., составила 550 тыс. руб., что больше 50% от суммы единого налога. Поэтому вычет составил 300 тыс. руб.:
600 тыс. руб. х 50% = 300 тыс. руб.
Таким образом, к вычету были приняты не фактически начисленные 550 тыс. руб. страховых взносов, а лишь предельно возможная сумма — 300 тыс. руб.
Также уменьшаем сумму авансового платежа по единому налогу за 9 мес. 2017 г. на сумму авансовых платежей, уплаченных за 1 квартал и за I полугодие 2017 г.
Сумма авансового платежа по единому налогу за 9 мес. 2017 г. в итоге составила: 105 тыс. руб.:
600 — 300 тыс. руб. — 90 тыс. руб. — 105 тыс. руб. = 105 тыс. руб.
Рассмотрим, как осуществлялся расчёт авансового платежа по единому налогу за весь 2017 г.
Для этого приведем данные, взятые из Книги учета доходов и расходов за IV квартал 2017 г. (таблица 16).
Рассчитаем итоговую сумму единого налога к уплате в бюджет за весь налоговый период, которая была уплачена до 1 марта 2018 г.
Сумма авансового платежа за весь год для фирмы «Ю-ТЭК» составила следующее значение:
12 500 тыс. руб. х 6% = 750 тыс. руб.
Таблица 16.
Доходы и расходы ООО «Ю-ТЭК» за IV квартал 2017 г.
Регистрация сумма № дата и № пер;
вичного до;
кумента содержание опе;
рации доходы-всего в т. ч. не принимае;
мые для расчёта налога расхо;
ды-всего в т. ч. не принимае;
мые для расчёта на;
лога 1 п/п № 98 от 11.
01.17 Поступила выруч;
ка за газ 126 300 126 300 2 п/п № 99 от 29.
01.17 Произведена опла;
та ГСМ 197 020 197 020 3 № 101 от 12.
04.17 Отгружены ГСМ «Техносервис» 317 500.
4 п/п № 116 от 14.
04.17 Поступила выручка на расчётный счёт 1 100 000 1 100 000 5 № 132 от 29.
05.17 Поступила выруч;
ка за ГСМ 80 000 80 000 6 п/п № 138 от 26.
06.17 Поступила выруч;
ка на расчётный счёт от «Премьера-плюс» 996 680 996 680 7 № 140 от 26.
08.17 Отгружена продук;
ция ООО «Гамма» 461 100.
Итого за III квартал 2 500 000.
Итого за год 12 500 000.
Далее уменьшаем рассчитанную сумму авансового платежа по налогу на сумму пенсионных страховых взносов, начисленных за весь 2017 г. и составивших 800 тыс. руб. Данный вычет не может превышать 50% от исчисленной суммы авансового платежа, в данном случае 375 тыс. руб. (750 тыс. руб. х 50%).
Соответственно к вычету были приняты не практически начисленные 800 тыс. руб. страховых пенсионных взносов, а лишь предельно возможная сумма, т. е. 375 тыс. руб.
Затем уменьшаем сумму авансового платежа по единому налогу за 2017 г. на сумму авансовых платежей, уплаченных за I квартал, за I полугодие и за 9 мес. 2017 г. Таким образом, сумма авансового платежа по единому налогу за 2017 г. в итоге составила:
750тыс.
руб.-375тыс.
руб.-90тыс.
руб.-105тыс.
руб.-105тыс.
руб.=75тыс.
руб.
Таблица 17.
Расчёт суммы единого налога, уплаченного за 2017 г. тыс. руб.
Период Расчёт Авансовые платежи 1 квартал 3000×6%-180×50% 90 1 полугодие 6500×6%-390×50%-90 105 9 месяцев 10 000×6%-600×50%-90−105 105 год 12 500×6%-750×50%-90−105−105 75 ИТОГО 375.
Таким образом, за весь 2017 г. ООО «Ю-ТЭК» было уплачено единого налога в размере 375 тыс. руб.
3. Пути оптимизации деятельности предприятия.
Рассмотрим, можно ли снизить налоги, используя единый налог на вмененный доход.
ООО «Ю-ТЭК» производит не только розничную торговлю горюче-смазочными материалами, но и оптовою. Предприятия, занимающиеся оптовой торговлей, не имеют права использовать ЕНВД.
Кроме того, предприятие реализует газ, который тоже не может облагаться ЕНВД. В данном случае предприятию можно порекомендовать открыть отдельное частное предприятие, где будет учитываться оптовая торговля ГСМ и продажа газа.
За I квартал доходы составили 3 млн руб., из которых 300 тыс. руб. за реализацию газа, 850 тыс. руб. за оптовую реализацию ГСМ и 1850 тыс. руб. за розничную реализацию ГСМ.
Всего на предприятии в 2017 г. работало 17 чел. Число АЗС — 5. Если оптовую торговлю бензином и газом перевести на частное предприятие, то оптимальное количество АЗС для этого будет не больше 1, иначе предприятие потеряет большое количество клиентов, покупающих ГСМ в розницу.
Для АЗС, торгующего оптом ГСМ и газом, потребуется перевести 6 чел. персонала (1-заведующий АЗС, 2-продавцы, 1-грузчик, 1-шофер, 1-инженер).
Тогда расчёт налога по упрощенной системе для частного предприятия, торгующего оптом ГСМ и газом, будет выглядеть следующим образом:
1150 тыс. руб. х 6% = 69 тыс. руб.
Предприятие имеет право вычесть из суммы единого налога сумму страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд, но не более 50% от суммы единого налога.
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составляет 14%. За I квартал 2017 г. страховые пенсионные взносы для 6 чел. персонала составят 35 тыс. руб., что больше 50% от суммы авансового платежа по налогу), поэтому ООО «Ю-ТЭК» уменьшило авансовый платеж по единому налогу на 34,5 тыс. руб. Сумма налога составит:
69 тыс. руб. — 34,5 тыс. руб. = 34,5 тыс. руб.
Сумма дохода от розничной торговли ГСМ составила 1850 тыс. руб. Из 5 АЗС для розничной торговли будет оставлено 4. На каждой АЗС должно быть 4 топливораздаточных пистолетов (ТРП), так как торговля осуществляется четырьмя видами ГСМ. Единый налог на вмененный доход рассчитывается по следующей формуле:
ЕНВД = БД х N х К1 х К2×15% (3).
где ЕНВД — единый налог на вмененный доход;
БД — базовая доходность для определенного вида деятельности;
N — физический показатель;
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент (от 0,005 до 1).
15% - налоговая ставка по ЕНВД Базовая доходность для предприятий розничной торговли в 2017 г. составляла 9 тыс. руб.
Физический показатель равен 4 (топливораздаточные пистолеты) для одной АЗС и 16 (4×4) для 4 АЗС. Коэффициент-дефлятор за 2017 год составил 1,295. Корректирующий коэффициент для розничной торговли составляет 1.
ЕНВД = 9000×16×1,295×1×15%= 27 972 руб.
Общая сумма налога составит: 34 500+27972= 62 472 руб., что на 27 528 руб. меньше (62 472−90 000), чем при применении одной лишь упрощенной системы налогообложения. Значит, переводить оптовую торговлю ГСМ и газом на отдельное частное предприятие, а в ООО «Ю-ТЭК» применять ЕНВД, выгодно.
Таким образом, система налогообложения, выбранная данным предприятием — УСН — не оптимальная, оптимальным будет использовать ЕНВД.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Таким образом, основой рыночной экономики в любой стране является малый бизнес. В развитых странах на долю малых предприятий приходится более половины всей продукции.
Главным нормативным документам, регламентирующим деятельность малого и среднего предпринимательства, является Федеральный закон о «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», которым впервые было введено понятие «среднее предприятие».
Данным Законом вводятся и определяются понятия субъекты малого и среднего предпринимательства.
ООО «Ю-ТЭК» является торговой организацией, основными видами деятельности которой является оптовая и розничная торговля горюче-смазочными материалами и газом.
Организация функционирует эффективно, так как наблюдается рост всех качественных показателей как в относительных, так и в абсолютных величинах: растет выручка, прибыль от продаж, чистая прибыль, производительность труда, рентабельность продаж. В течение всего анализируемого периода фирма получала только прибыли, убытки отсутствовали.
ООО «Ю-ТЭК» относится к малым предприятиям на основании следующих критериев:
1) Общая часть капитала российских фирм в уставном капитале малого предприятия не должна превышать 49%.
Суммарная доля вхождения иностранных предприятий в уставном капитале малой фирмы не должна превышать 49%.
Уставный капитал ООО «Ю-ТЭК» на 100% состоит из долей юридических лиц — учредителей ООО «Ю-ТЭК».
2) Общая доля участия в уставном капитале других компаний, не принадлежащих к субъектам малого бизнеса в уставном капитале малого предприятия, не должна превышать 25%.
Все учредители ООО «Ю-ТЭК» являются субъектами малого предпринимательства.
3) Средняя численность работников не должна превышать 100 человек:
Численность работников «Ю-ТЭК» на 1 января 2018 г. составила 17 чел.
4) Выручка от продаж не должна превышать за год 800 млн руб.:
В ООО «Ю-ТЭК» выручка за 2018 г. составила 7 млн руб., что меньше максимально допустимого уровня.
Таким образом, по всем рассмотренным критериям ООО «Ю-ТЭК» относится к субъектам малого предпринимательства.
В ООО «Ю-ТЭК» применяется упрощенная система налогообложения. Переход на упрощенную систему осуществлен в 2014 году. В качестве объекта налогообложения ООО «Ю-ТЭК» выбрало доходы, налоговая ставка по которым составляет 6%. Операции по получению доходов фиксируются в Книге учета доходов и расходов. Так как в ООО «Ю-ТЭК» в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то в Книге учета доходов и расходов расходные операции не отражаются.
Система налогообложения, выбранная данным предприятием — УСН — не оптимальная, оптимальным будет использовать ЕНВД.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
.
Нормативно-правовые акты.
ГК РФ. Часть первая, вторая (с изм. и доп. от 19.
01.2018г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2018. [Электронный ресурс].
НК РФ. Часть вторая (с изм. и доп. от 19.
03.2018г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2018. [Электронный ресурс].
ФЗ от 24.
07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в ред. от 29.
01.2018г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2018. [Электронный ресурс].
Егорова Н. Е. Налогообложение малых предприятий: расчётные схемы и проблемы выбора // Экономическая наука современной России. — 2018. — № 3. — С. 72−84.
Когденко В. Г. Экономический анализ. — М.: Юнити-Дана, 2016. — 390с.
Луцет Б. Р. Особенности перехода на «упрощенку» // Главбух. — 2016. — № 20. — С. 60−67.
Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий // Финансы. — 2018. — № 4. — С. 14−18.
Патров В. В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. — 2018. — № 2. — С. 25−32.
Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения // Нормативные акты для бухгалтера. — 2018. — № 2. — С. 67−71.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — М.: Инфра-М, 2017. — 332с.
Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право. ;
2018. — № 3. — С.
10−31.
Ухина Т. М. Переход на упрощенную систему налогообложения // Бухгалтерский бюллетень. — 2016. — № 11. — С. 68−79.
Финансы организаций (предприятий). Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. В. Колчиной. — М.: Финансы и статистика, 2017. — 341с.
Ресурсы Интернет.
http://www.consultant.ru.
http://www.garant.ru.
ПРИЛОЖЕНИЯ.
ФЗ от 24.
07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в ред. от 29.
01.2018г.). — М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2018. [Электронный ресурс].
Егорова Н. Е. Налогообложение малых предприятий: расчётные схемы и проблемы выбора // Экономическая наука современной России. — 2018. — № 3. — С. 72−84.
Финансы организаций. Учебник / Под ред. проф. Н. В. Колчиной. — М.: Финансы и статистика, 2017. — 341с.
Ляховенко В.И. О налоговом и бух. законодательстве для малых предприятий // Финансы. — 2018. — № 4.
— С. 14−18.
Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право. — 2018. — № 3. ;
С. 10−31.
Экономист по финансовой работе Главный экономист.
Бухгалтерия.
Финансово-экономическая служба.
Генеральный директор
Менеджер по снабжению.
Продавцы.
Финансово-экономическая служба.
Инженер
Маркетолог.
Бухгалтер Заведующие АЗС.
Главный экономист.
Хозяйственный отдел.
Начальник отдела снабжения и маркетинга.
Главный бухгалтер
Коммерческий директор Генеральный директор
