руб.)Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.).
Балансовая прибыль предприятия92 544,154627.
Валовой объем реализации без НДС23 996,32479.
Валюта баланса11 315 522 263.
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса).
99 104,5 10 9910.
Общие затраты предприятия66 885,221337 В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности предприятия. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренними стандартами аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Затем рассчитывается среднее арифметическое показателей из столбца 4:(4627 + 479 + 2263 + 9910 + 1337) / 5 = 3723.
2 тыс. руб. — значение уровня существенности. Для расчета уровня существенности необходимо округлить значение уровня существенности в большую сторону. 3723,2 тыс.
руб. округляем до значения 4000 тыс. руб. Получим следующий уровень существенности:(4000 -3723,2)/3723,2 *100 = 7,4%, что находятся в пределах 20% (значения пределов утверждены в стандарте). Таблица 6. Расчет неотъемлемого риска.
Наименование характеристики.
Валовой объем реализации.
Кредиторская задолженность.
Капитал и резервы.
Общие затраты предприятия.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня ВР данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня ВР данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня ВР данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня ВР данному баллу123 456 789.
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета10,(3)10,(3)10,(3)20,(6)Квалификация31Опыт работы20,(6)10,(3)Обеспеченность специальной литературой10,(3)10,(3)20,(6)20,(6)Независимость при применении установленных правил учета20,(6)10,(3)20,(6)20,(6)Наличие методической поддержки31 313 131.
Постановка системы документооборота20,620,620,620,6Объем обрабатываемой информации20,63 120,620,6Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества20,620,620,620,6Неотъемлемый риск0,59 260,48150,59 260,5926.
Общий неотъемлемый риск0,5556.
Таблица 7. Расчет риска средств контроля.
Наименование характеристики.
Валовой объем реализации.
Кредиторская задолженность.
Капитал и резервы.
Общие затраты предприятия.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня КР данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня КР данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня КР данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня КР данному баллу123 456 789.
Наличие специализированной службы или отдельных специалистов31 313 131.
Риск средств контроля1111.
Общий риск средств контроля1Таблица 8. Расчет риска необнаружения.
Наименование характеристики.
Валовой объем реализации.
Кредиторская задолженность.
Капитал и резервы.
Общие затраты предприятия.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня РН данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня РН данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня РН данному баллу.
Оценка по балльной шкале.
Соответствие уровня РН данному баллу123 456 789.
Квалификация специалистов10,310,3Объем выборки0010,(3)0010,(3)Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок20,(6)20,(6)20,(6)20,(6)Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация).
10,(3)Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля10,(3)10,(3)10,(3)10,(3)Риск необнаружения0,12 500,20830,14 290,2222.
Общий риск необнаружения0,1799.
Аудиторский риск рассчитываем по формуле: АР = НР*РК*РН (1)где, АР — аудиторский риск НР — неотъемлемый риск РК — риск средств контроля РН — риск необнаружения.
АР = 0,5556*1*0,1799 = 0,099*100 = 9,9%Таблица 6 — Программа аудита учетной политики.
Проверяемая организация ООО «Колос"Период аудита с 01.
11.2016 по 13.
11.2016.
Трудоемкость проверки 96 человека/часов.
Руководитель проверки и состав аудиторской группы.
Иванов А.С. — аудитор организации «Аудитор"Планируемый аудиторский риск средний.
Планируемый уровень существенности 1821,303№Перечень проверяемых вопросов.
Ссылка на аудиторские процедуры.
Рабочие документы аудитора12 341.
Проверка ведения учета ОС на соответствие с нормами в учетнойполитике.
Проверка учета ОСКарточки учета ОСУчетная политика2Проверка начисления амортизации в соответствие с методов, указанным в учетной политике.
Проверка начисления амортизации.
Учетная политика.
Документы по начислению амортизации3Проверка ведения учета МПЗ на соответствие с нормами в учетной политике.
Проверка МПЗКарточки учета МПЗЖурнал хозяйственных операций.
Приходно-расходные ордера.
Учетная политика4Проверка расходов предприятия и выплат на соответствие с нормами в учетной политике.
Проверка перечня расходов и выплат.
Учетная политика.
Кассовые ордера.
Платежные ведомости5Проверка проведения инвентаризации на соответствие с нормами в учетной политике.
Проверка проведение инвентаризации.
Приказ на проведение инвентаризации.
Инвентаризационная ведомость.
Учетная политика.
Результаты проведенных инвентаризаций.
В таблице 4 представлен план аудиторской проверки предприятия ООО «Колос».Таблица 4- План аудиторской проверки ООО «Колос"Проверяемая организация.
ООО «Колос"Проверяемый период2014,2015 года.
Планируемые трудозатраты96 человеко/часов.
Руководитель проверки.
Иванов А.С. — аудитор организации «Аудитор"Сроки проведения проверки01.
07.2016;13.
07.2016.
Планируемый аудиторский рискнизкий№Планируемые виды работ.
Сроки проведения.
Исполнитель1Проверка ведения учета ОС на соответствие с нормами в учетной политике01.
07.2016;03.
07.2016.
Иванов А.С. 2Проверка начисления амортизации в соответствие с методов, указанным в учетной политике04.
07.2016;07.
07.2016.
Иванов А.С. 3Проверка ведения учета МПЗ на соответствие с нормами в учетной политике08.
07.2016;09.
07.2016.
Иванов А.С. 4Проверка расходов предприятия и выплат на соответствие с нормами в учетной политике10.
07.2016;11.
07.2016.
Иванов А.С. 5Проверка проведения инвентаризации на соответствие с нормами в учетной политике12.
07.2016;13.
07.2016.
Иванов А.С. Аудитор
Иванов А. С. Руководитель предприятия ООО «Колос"Вывод: учетная политика является основным нормативным внутренним документом, в котором прописаны положения ведения и органиазции бухгалтерского учета в компании. В отношении оценочных обязательств вучетной политике прописан процесс формирования резервов, предназначенных для переоценки активов и распределения их резервов денежных средств. Так же в данном параграфе проведены основные мероприятия по подготовке аудита оценочных обязательств на предприятии ООО «Колос».
2.3. Аналитические процедуры в аудите оценочных значений.
Процедуры аудита оценочных обязательств целесообразно подразделить на общие, применимые независимо от вида оценочного обязательства, и специфические по конкретным видам оценочных обязательств. Таблица 3.
2.2- Общие процедуры аудита оценочных обязательств.
НаименованиеПриемы и процедуры аудита.
Источники аудиторских доказательств.
Проверка достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям с оценочными обязательствами1) Фактическая проверка наличия условий для признания оценочных обязательствдоговоры на поставку продукции/товаров/работ/услуг; трудовые договоры, судебные иски и проч.
2) Нормативная проверка правильности отнесения обязательств к оценочнымкарточки учета оценочных обязательств, бухгалтерские справки3) Нормативная проверка правильности применения методов оценки величины оценочных обязательствбухгалтерские справки-расчеты, учетная политика4) Встречная проверка (прослеживание) отражения в отчетности операций с оценочными обязательствами.
Журналы-ордера, ведомости, главные книги, бухгалтерские справки5) Арифметическая проверка операций с оценочными обязательствами.
Бухгалтерские справки-расчеты6) Синтаксическая и нормативная проверка документации по оценочным обязательствамбухгалтерские справки, карточки учета оценочных обязательств, журналы-ордера, ведомости7) Обзорная проверка достоверности ФБО с применением эмпирических методов аудитастатистическая информация аудируемого лица и аудитора.
Проверка соблюдения нормативных актов1) Нормативная проверка договоров с контрагентами по которым могут быть сформированы оценочные обязательствадоговоры с контрагентами2) Нормативная проверка учетной политики в части оценочных обязательствучетная политика организации3) Нормативная проверка налоговой отчетности в части оценочных обязательствналоговые декларации по налогу на прибыль.
Экономический анализ хозяйственных операций1) Факторный анализ оценочных обязательстввся бухгалтерская и управленческая документация, необходимая для анализа оценочных обязательств2) Прогнозирование видов и величины оценочных обязательств3) Экспертная оценка вероятности наступления событий связанных с признанием оценочных обязательств.
В ходе аудиторской проверки были осуществлены выемки бухгалтерских документов, и осуществлена их проверка ведения на предмет соответствия с учетной политикой предприятия. И выявлены расхождения в оценочных обязательствах. При проведении аудиторской проверки на предприятии ООО «Колос» были выявлены ошибки отражения доходов от реализации готовой продукции. Предприятие ООО «Колос» 05 мая 2015 года, по договору купли-продажи № 5 от 05.
05.2015 г., и на основании счет-фактуры № 20 от 05.
05.2015 г., отгрузило готовой продукции ООО «Колос» на 543 200 руб. себестоимость отгруженной продукции — 378 500 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки. Согласно договору № 5 покупатель должен оплатить за продукцию в течение 30 дней. Бухгалтерские проводки имели вид: Дт 62 Кт 90/1 — 543 200 руб.
— на договорную стоимость отгруженной продукции. Дт 90/2 Кт 43 378 500 руб. — на себестоимость отгруженной продукции. Дт 90/3 Кт 68 25 123 руб. — на рассчитанную сумму НДС. В данном случае аудитор выявил что оплата от покупателя не поступила, по причине временной неплатежеспособности клиента.
Срок задержки оплаты составил 3 месяца. Исправить данную ошибку можно оформлением акт сверки взаиморасчетов и вернуть долг. При возвращении долга необходимо сделать проводку:
Дт 51 Кт 62 543 200 руб. — получены деньги от покупателя ООО «Колос».При проведении проверки были выявлены случаи приписки объемов производства продукции. Для выявления данного нарушения был использован приемом взаимного контроля. Данные ошибки были установлены в ходе проведения анализа документации на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары.
Данная ошибка будет устраняться методов исправления бухгалтерских документов. Проверкой установлено, на нескольких товарных накладных отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Данная ошибка будет исправлена заведующей складом. В ходе аудиторской проверки было определено, что инвентаризация в ООО «Колос» осуществляется правомерно и в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами. Реализационные цены по каждому виду продукции ООО «Колос» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Было выявлено серьезное нарушение несоответствия цены в прейскуранте и проданного товара (спальный гарнитур: цена по прейскуранту 57 000 руб. фактическая продажная цена -.
61 000 руб.). Данное нарушение будет устранено методом перерасчета стоимости товара по прейскуранту цен, произведена корректировка платежного поручения клиенту и возвращена часть излишне уплаченных денежных средств клиенту. Вывод: аудиторские процедуры представляют собой основные мероприятия непосредственного проведения аудита. В нашем случае в процессе проведения аудиторской проверки по оценочным обязательствам были использованы такие процедуры как выемка первичной бухгалтерской документации, проведение сравнительного анализа учетной политики, проведения оценок и переоценок активов предприятия, а так же процесс ценообразования. В результате было сформировано модифицированное аудиторское заключение.
Заключение
.
В заключение представленной курсовой работы можно сделать вывод, что оценочные обязательство представляют собой в настоящее время является довольно абстрактным, хотя их само существование в хозяйственной деятельности организаций было всегда, но не имело такого определения и значения как в настоящее время. Это связано в первую очередь с закреплением данного понятия в законодательстве. Понятие «оценочные значения» вотечественной практике появился не так давно, и поэтому требует сравнение определения с международными стандартами бухгалтерского учета и аудита. Недостатком в имеющихся нормативных документах, помимо общей характеристики и неучтенных отраслевых, национальных особенностей, является отсутствие четкой методики расчета показателей оценочных значений, а также порядка отражения в бухгалтерском учете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Сущность обесценения активов заключается в том, что некоторые активы по истечению времени переходят из активов, приносящих экономическую выгоду, в разряд неэффективных активов. Это происходит когда затраты на содержание и использование активов выше чем доход от их использования. Поэтому организации необходимо отслеживать процесс обесценения активов, отражать его в отчетности, чтобы собственники организации своевременно могли принять управленческое решение о дальнейшем использовании актива или его реализации.
Перечень оценочных значений в бухгалтерском учете по российским стандартам является открытым, что дает организации возможность применения ситуаций с похожими характеристиками отнести к оценочным значениям. Группа оценочные резервы присутствует в качестве оценочных значений во всех нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и аудиту, как в российских, так и в международных стандартах, а в большей степени оценочные значения связаны между собой областью применения, что в очередной раз доказывает существование процесса «переложения» норм международных стандартов на российские нормы. Список используемой литературы.
О бухгалтерском учете: Федеральный Закон Российской Федерации от 06.
12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.
12.13 № 425-ФЗ) // Консультант Плюс: Справочная правовая система. — Версия проф., сетевая. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ от 06.
10.08 № 106н (ред. от 18.
12.12 № 164н) // Консультант Плюс: Справочная правовая система. — Версия проф., сетевая. Международный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (МСФО 8).Международный стандарт финансовой отчетности 36 «Обесценение активов» (МСФО 36).Международный стандарт аудита 540 «Аудит оценочных значений» (МСА 540).Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений».Касьянова С. А. Оценочные значения в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2009. — № 2. Система ГАРАНТ. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2015. 448 сСквирская Е. Л. Вопросы аудита оценочных значений: требования к проверке профессионального суждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности // «Финансовые и бухгалтерские консультации», Система ГАРАНТ, 2014, № 6.
Сотникова Л. В. Изменение учетной политики и оценочных значений. — М.: Налоговый вестник, 2017. -.
304 с. Хабарова Л. П. Изменение оценочных значений Новое ПБУ 21/2008. // Бухгалтерский бюллетень. — 2016.
— № 11. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.
07.10 № 66н (ред. от 04.
12.12 № 154н) // Консультант Плюс: Справочная правовая система. — Версия проф., сетевая. С. В. Черемисина, Ю. И. Юнихеевич Бухгалтерская (финансовая) отчётность на современном этапе: проблемы и решения.
Касьянова Г. Ю, Учет 2016.
Бухгалтерский и налоговый учет, 2016.
Молчанов С. С. Бухгалтерский учет за 14 дней, 2016.
Касьянова Г. Ю, Бухгалтерский учет. Простое о сложном. Самоучитель по формулам, 2016.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. 2015.
Сорокина Е. М. Бухгалтерская финансовая отчетность. 2016.
Герасименко А. А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов, 2016.
Соколова Н. А. Бухгалтерская финансовая отчетность. 2015.
Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности, 2015.
Кондароков Н. П. Бухгалтерский учетМ: ИНФА, 2012 год, 543 сПлан счетов по бухгалтерскому учету, Спб, 2013 год.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет, М: Юрайт, Спб, 2013 год Воронова Е. Ю. Упарвленческий учет, М: Юрайт, Спб, 2013.
Зонова А.В., Бухгалтерский (финансовый) учет, М: Юрайт, Спб, 2013.
Миронова О. А. Проблемы развития и нормативного регулирования бухгалтерского учета в России // Экономические науки, 2012. № 12.С.153- 158. Поленова С. Н., Миславская Н. А. Бухгалтерский учет. М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°». 2014. 592 с. Поленова С. Н., Миславская Н. А. Современные тенденции в регулировании российского бухгалтерского учета и отчетности [Электронный ресурс]// URL://.
http://www.rusnauka.com/14_ENXXI_2013/ Economics/7_137 476.doc.htm Поленова С. Н. Требования к профессиональному бухгалтеру в российской предпринимательской среде // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 3. С. 21−25. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета [Электронный ресурс]. URL:
http://www.funansust.ru/buxgalterskij-uchet/roli-zadachi/261-sistemaКозлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М: Финансы и статистика, 2013.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2004г.Камышанов П. И. Бухгалтерский учет. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2015. — 382 с. Финансовый словарь [Текст] / Благодатин А. А., Лозовский Л. Ш., Райзберг Б. А. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 378 с.
