Учет финансовых вложений и инструментов (на примере ОАО «Красный Октябрь»)

Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.

Несмотря на то, что в начале 90-х годов Министерством финансов РФ была разработана методология учета таких операций, получивших название «финансовые вложения», по мере развития и расширения сферы действия рыночны механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как «финансовые деривативы», «фьючерсы», «опционы». Тем не менее, методология учета таких операций не претерпела существенных изменений с момента ее разработки.

Неадекватное решение вопросов учета финансовых вложений в российском учете на текущем этапе не позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полное представление о реальной величине активов и обязательств предприятия. Это, в свою очередь, приводит к трудностям при осуществлении инвестиционных операций, препятствует эффективной оценке инвестиционных рисков, качественному контролю за структурой капитала и эффективностью реализации инвестиционных проектов. Именно поэтому актуальность проблемы модификации имеющейся методологии учета финансовых вложений столь велика.

Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов.

Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач:

— исследовать экономическую и правовую сущность финансовых вложений;

— обосновать основные принципы классификации состава финансовых вложений с учетом задач их использования;

— охарактеризовать особенности бухгалтерского учета финансовых инструментов;

— провести анализ принципов построения методики отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете в ОАО «Красный Октябрь».

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессами формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о движении финансовых вложений и сопряженных с ними финансовых операциях в ОАО «Красный Октябрь».

В качестве объекта исследования избраны типичные операции коммерческих организаций этих двух стран в сфере долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, осуществляемых за счет собственных и заемных средств.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды современных отечественных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Г. Волков, Ф. А. Гудков, В. Б. Ивашкевич, В. В. Качалин, Н. П. Кондраков, В. Д. Новодворский, О. М. Островский, В. Ф. Палий, А. М. Рабинович, Я. В. Соколов, О. В. Соловьева, С. Н. Сулимова, Л.3. Шнейдман, А. В. Яцюк.

Глава 1 Сущность финансовых вложений и инструментов, их структура и нормативное регулирование

1.1 Понятие финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации акционерных обществ, корпоративные векселя и финансовые векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— вклады по договору простого товарищества (у организации-товарища);

— предоставленные займы другим организациям;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Надо заметить, что необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения, существующая российская и зарубежная практика показала, что «капитальные вложения» — это совокупность затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленных на расширенное воспроизводство основных фондов всех отраслей народного хозяйства, а «финансовые вложения» — вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования .

Кроме того, нельзя отождествлять эти понятия, так как учет и оценка эффективности финансовых вложений является сферой деятельности финансовой бухгалтерии, в то время как учет и оценку эффективности капитальных вложений осуществляет система управленческого учета.

1.2 Классификация финансовых вложений

Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.

Часть финансовых вложений, отвлекаемая из оборота на длительный (более одного года) период времени с целью оказания влияния или получения контроля за деятельностью других организаций, представляет собой финансовые инвестиции.

Таблица 1 Классификация финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся: К финансовым вложениям не относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги,

ценные бумаги других организаций, в т. ч. облигации, векселя;

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы,

депозитные вклады в кредитных организациях,

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества. собственные акции, выкупленные у акционеров;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуг;

вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

a. Приобретенные с целью получения дохода по ним

b. Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены

a. Долгосрочные (более 1 года)

b. Краткосрочные

3. По связи с уставным капиталом

a. Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

b. Вложения в долговые ценные бумаги.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости .

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

Таблица 2 Долгосрочные финансовые вложения

Долгосрочные финансовые вложения

Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения Вложения в совместную деятельность Займы по которым не предполагается уступка права требования

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.