Аудит учетной политики показал, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.
2.
4. Проведение проверки соблюдения законодательства в части учета операций с наличными деньгами.
После проведения аудита учетной политики необходимо оценить соблюдение законодательства предприятием в части учета наличных денежных средств.
Таблица 10.
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-4).
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации кассы Да Создается приказом руководителя Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром Да Кассиром подписан договор, он ознакомлен со своими правами и обязанностями Проверка наличия приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет Нет Данный приказ на предприятии отсутствует Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы Есть ряд нарушений Отсутствует сейф, сигнализация Проверка права подписи на кассовых документах Да На предприятии документы подписывают уполномоченные лица Проверка соблюдения лимита расчетов наличными Соблюдается Расчеты наличными между юридическими лицами не превышают 100 тыс. руб. Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме В ходе проверки было выяснено, что не все нормы законодательства соблюдены. Так, например, в помещении кассы нет сейфа, отсутствует приказ о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
2.
5. Аудит первичной бухгалтерской документации.
Далее была проведена проверка документального оформления кассовых операций.
Таблица 11.
Рабочий документ «Проверка документального оформления кассовых операций» (РД-5).
Этап проверки Результат Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом Да Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам Да Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям Да Проверка полноты занесения реквизитов в кассовые документов, наличия подписей соответствующих лиц Некоторые подписи отсутствуют Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале Да Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе Нет Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах Нет Кассовая книга оформлена в соответствии с законодательством Да Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию Да Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации Да Инвентаризация оформляется надлежащим образом Нет, некоторые акты утрачены На предприятии утвержден график документооборота Нет По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя, кассира, отсутствуют пометки, о том, что денежные средства выдавались по доверенности.
2.
6. Аудит наличия, сохранности и движения денежных средств.
Далее проводился аудит наличия и сохранности наличных денежных средств.
Таблица 12.
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности денежных средств в кассе» (РД-6).
Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций, ревизий Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности расчетов остатков в кассе Расчеты выполнены верно Проверка правильности перенесения сумм из ПКО и РКО в кассовую книгу Суммы не искажены Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (сейфы и т. д.) Не все условия соблюдены Отсутствует сейф и сигнализация В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом, а также на предприятии отсутствует сейф и сигнализация.
Далее проводится аудит движения наличных денежных средств.
Таблица 13.
Рабочий документ «Проверка движения денежных средств» (РД-7).
Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету кассовых операций (см. Приложение 3). По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. По результатам выборочной проверки нарушений не было обнаружено. Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств Денежные средства выдавались и использовались на законных основаниях Таким образом, аудит движения наличных денежных средств нарушений не выявил.
Обобщая результаты проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
на предприятии нет сейфа;
отсутствует приказ о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (ПКО 3,12,75), руководителя (РКО 2,18);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету наличных денежных средств.
3.
1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету наличных денежных средств.
К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:
Таблица 14.
Аудиторские доказательства соблюдения предпосылок составления отчетности Предпосылки подготовки ФО Нарушение Аудиторские процедуры Способ устранения Существование, возникновение Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т. д.) Пересчет, инспектирование, подтверждение сумм, Пересчет оборотов, проверка соответствия данных первичных документов и регистров Осуществлять контроль за целевым использованием средств Излишнее списание денег по кассе (неоднократное использование одних и тех же документов) Осуществлять контроль за целевым использованием средств Списание сумм без оснований и по подложным документам Проверка обоснованности списания средств Права и обязанности Не соблюдаются лимит остатка кассы Инспектирование. Проверка расчета лимита кассы, объемов расчетов наличными деньгами, наличие приказов Утверждение лимита и осуществление контроля за его соблюдением Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину (100 тыс. руб. между юридическими лицами) Проверка соблюдения законодательства Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия Создать комиссию Отсутствие приказа руководителя о проведении внезапных ревизий кассы Утвердить приказом обязательное проведение внезапных ревизий и контролировать соблюдение Продолжение таблицы 14 Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром При приеме на работу кассира заключать договор о полной материальной ответственности Помещение кассы оборудовано не надлежащим образом Осуществлять контроль за надлежащим оборудованием помещения кассы, соблюдать требования законодательства Представление и раскрытие Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код организации и т. д.) просмотр документов, сравнение документов Осуществлять контроль за оформлением документов, принимать к учету только правильно оформленные документы На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга Осуществлять контроль за ведением кассовых операций, за их документальным оформлением Стоимостная оценка, точное изменение Неправильные остатки на начало дня (ошибки в расчетах) Инспектирование, пересчет расчетов бухгалтерии Проверка правильности расчетов Полнота Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета, Некорректная корреспонденция счетов Инспектирование, опрос бухгалтерии, проверка корреспонденции счетов Проверка правильности и законности учета.
3.
2. Порядок оценки характера и негативных последствий выявленных нарушений В ходе аудиторской проверки правильности учета наличных денежных средств нами быть подтверждено, что:
операции по учету денежных средств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Было установлено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 15).
Таблица 15.
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-8).
Норм-ый документ, устан. порядок Характер выявленного нарушения Влияние на отчетность и пути устранения ПБУ 1/2008.
Учетная политика оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Нарушение качественное. На достоверность отчетности не влияет. Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику ФЗ «О бухга Лтер ском учете», Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ Отсутствует приказ о лицах, имеющих право получать денежные средства под отчет, а также не обеспечена сохранность денежных средств, в частности отсутствует сейф, сигнализация Нарушение качественное. Утвердить приказ и осуществлять контроль за его соблюдением, приобрести сейф и установить сигнализацию Отсутствует график документооборота Нарушение качественное. Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствуют акт инвентаризации № 13.
Нарушение качественное.
В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на ПКО Нарушение качественное.
Проверка документов на предмет правильности показала, что в Продолжение таблицы 15 отсутствуют подписи главного бухгалтера некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы.
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 4).
3.
3. Рекомендации по устранению выявленных нарушений В целях совершенствования учета наличных денежных средств необходимо в первую очередь приобрести сейф, что позволит обеспечить сохранность денежных средств. Также необходимо утвердить приказ о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
Помимо этого, в целях обеспечения сохранности денежных средств руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления денежных документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для кассира за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 100 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
Предприятию ООО «Мебель.
Ком" для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 16).
Таблица 16.
Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса организации 1. Расчеты с покупателями.
2. Выдача зарплаты.
3. Выдача под отчет.
4. Расчеты с персоналом по прочим операциям.
5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При регистрации операции, по мимо ее отражения в синтетических регистрах, происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется группировка средств по видам поступлений, то есть осуществляет группировку на возврат подотчетных сумм, возмещение ущерба и т. д. При выдаче средств осуществляется группировка по направлениям выдачи (зарплата, подотчетные суммы, депонированные суммы и т. д.).
Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
На основе проведенного аудита ООО «Мебель.
Ком" было выявлено, что на предприятии достаточно большой объем первичной документации (около 50 документов в месяц), что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет введения корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели, а также за счет полной автоматизации первичного учета.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. Для этого нужно проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета денежных средств.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета кассовых операций.
Заключение
В рамках данной работы было изучено понятие, сущность и необходимость аудита наличных денежных средств. Было установлено, что операции с наличными денежными средствами просты и однообразны, но их существенным недостатком является то, что именно эти операции в большей степени подвержены злоупотреблениям. В связи с этим, аудит наличных денежных средств очень важен. Таким образом, аудит денежных средств имеет огромное значение. Это обусловлено тем, что аудит позволяет выявить нарушения в учете и разработать мероприятия по их устранению и предотвращению дальнейшего появления.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Мебель.
Ком". Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли. На предприятии трудится 20 человек.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета наличных денежных средств за 2013 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
не соблюдение порядка ведения операций с денежными средствами в части оборудования помещения кассы (отсутствие сейфа);
отсутствие приказа о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (ПКО 3,12,75), руководителя (РКО 2,18);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
приобрести сейф;
утвердить приказ о перечне лиц, способных получать денежные средства под отчет;
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета наличных денежных средств.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2013);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.
07.2013);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.
07.2013);
Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2013);
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.
12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.
02.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.
02.2011);
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)».
Приказ Минфина РФ от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)».
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49 (ред. 08.
11.2010);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.
10.11 № 373-П Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 № 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.
11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04;
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. — 279с.;
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 592 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно.
Рус", 2010 — 176с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.
23 положения по бухгалтерскому учету. — М.:Эксмо, 2010.-Д22 240с. — (для бухгалтера).
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Приложения.
Таблица разработана на основании ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03.
Собрание участников.
Генеральный директор
Основное производство.
Главный бухгалтер
Заготовительный цех.
Обрабатывающий цех.
Складская служба.
Кладовщик.
Отдел закупок и продаж.
Менеджеры.
Бухгалтер
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
определяет порядок отражения модифицированного мнения.
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита.
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации.
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы.
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений.
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется.
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий.
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств.
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица».
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица.
