Отсутствие в Законе № 402-ФЗ требований об обязательном применении унифицированных форм первичной отчетности стало одним из основных изменений в правилах документирования кассовых операций. Следует отметить, что отмена унифицированных форм, прежде всего, связана с увеличением в хозяйственной деятельности предприятий операций, которые не подлежат документированию в стандартных типовых формах первичной отчетности. Развитие компьютерного учета на предприятиях определяет необходимость узаконивать электронные документы, которые не предусмотрены в унифицированных формах первичных документов. В связи с этим согласно закону№ 402-ФЗ первичные учетные документы составляются на бумажном носителе и /или в электронном документе, который подписан электронной подписью — часть 5 и 6 статьи 9 Закона. Данный факт приравнивает в законности документы первичной отчетности в бумажной форме и электронные документы с такой же подписью. Изучив порядок ведения денежных операций в ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА», можно сделать выводы о правильном и своевременном оформлении всех документов учета денежных средств, согласно действующему законодательству. В виду использования (наряду с бумажными документами) компьютерной программы «1С» порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» значительно упрощен.
3.3Организация внутреннего контроля движения финансовых средств в организации.
В ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» отсутствует в организационной структуре система внутреннего контроля. Организация системы внутреннего контролясхематично можно представить следующим образом (рисунок 2).Рисунок 2. Система внутреннего контроля ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"Для оценки качества ведения бухгалтерского учета на предприятии может использоваться опросный лист. Обычно, в опросном листе задается внутренними контролерами порядка 17 вопросов, при этом шкала оценок предлагается от 1 до 5 баллов. Проведение внутренней проверки по ведению бухгалтерского учета с использованием «опросников» и других методов анализа является основанием для принятия управленческих решений и прочих мер по устранению недостатков и неточностей в бухгалтерском учете ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА».Для того чтобы узнать мнение самих сотрудников ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"о целесообразности проведения внутренней проверки, руководством предприятия может использоваться следующий опросный лист внутреннего контроля (таблица 7).Таблица 7Оценка системы внутреннего контроля ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"Вопрос.
ДаНет.
ОценкаПримечание12 345.
Создана ли на предприятии ревизионная комиссия для осуществления контроля над деятельностью организации?-Х10Отдел внутреннего аудита создан на предприятии?-Х1частично.
Проводит предприятие обязательную плановую аудиторскую проверку 1 раз/год?Х-10На предприятии разработан порядок по проведению инвентаризаций? Х-10Сроки проведения инвентаризации совпадают с запланированными сроками? Х-9не всегда.
План проведения внутренней проверки на предприятии разработан?-Х1 В стадии разработки.
На предприятии осуществляется разделение обязанностей и полномочий работников? Х-9присутствует совмещение.
На предприятии составлены должностные инструкции по каждому работнику? Х-10Заключается ли договор материальной ответственности с работниками предприятия? Х-10Существует ли порядок по заключению и исполнению таких договоров на предприятии? Х-9не до конца разработан.
ИТОГО67Как видно из результатов опроса, уровень соответствия и необходимости проведения внутренней проверки оценивается в 67%, то есть можно отметить наличие недостатков в организации бухгалтерского учета в 33%.В итоге можно оценить работу системы бухгалтерского учета как положительную с устранением определенных недостатков. Работа бухгалтерии в ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» достаточно организована, в частности, перед сдачей всех форм отчетностей проводится определенная подготовительная работа. Так, например, процесс заполнения и сдачи годовой отчётности можно разделить на два основных этапа, а именно: на первом этапе проводится подготовительная работа; на втором — непосредственно заполнение форм отчетности с соблюдением всех законодательных и методических норм. При организации внутреннего контроля следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 10.
12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
— «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.
06.2012 № 383-П);
— Указание Банка России от 11.
03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
— Указание Банка России от 07.
10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Для контроля за денежными средствами в организации можно разработать Положение о внутреннем контроле финансовых средств, в котором необходимо указать:
цели и задачи внутреннего контроля;
— основные мероприятия, осуществление которых обеспечивает на предприятии контроль над кассовыми операциями;
— приблизительный (может меняться руководителем) порядок по проведению контрольных мероприятий;
— порядок оформления результатов проведенных мероприятий. Целью внутренней проверки кассовых операций на предприятии является выявление соответствия методики учета, а также операций по движению наличных денежных средств. Руководство ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"самостоятельно будет утверждать необходимые мероприятия, направленные на обеспечение сохранности наличных денег на предприятии, сохранности при ведении кассовых операций, при хранении денежных средств предприятия и их транспортировке. При проверке фактического наличия денежных средств в кассе ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» учитываются все наличные деньги и прочие эквиваленты, приравненные к ним. Основными этапами, которые выполняет внутренний контролер, являются:
установление целей и основных задач аудита, подборка соответствующих нормативных актов на предприятии и соответствие им;
— утверждение программы контроля;
— устанавливается уровень материальной ответственности кассира предприятия согласно внутренним документам;
— оформление подтверждения о соответствии данных по статье «Денежные средства» наличным средствам предприятия, в том числе средствам в кассе;
— оформление выявленных нарушений в учете, в оформлении отчетности и по соблюдению действующего законодательства;
— информирование руководства организации о наличии недостатков, и получение письменных разъяснений от руководителя о нарушениях;
— контроль над внесением руководством предприятия корректировок по данным проверки о выявленных недостатках. В результате проведенного исследования нами выявлены типичные ошибки, которые контролер выявляет при проведении проверки кассовых операций:
неточное или неполное оформление документов первичного учета — отсутствуют подписи руководителя, бухгалтера, другие реквизиты — дата или номер документов;
— поступившие денежные суммы не оприходованы или присвоены — с расчетного счета в банке, от физических и юридических лиц и прочие суммы;
— денежные суммы из кассы были списаны с излишком или по документам, которые были использованы ранее, то есть при проведении предыдущих кассовых операций;
— суммы были списаны без основания или по недействительным документам;
— остатки на начало или конец рабочего дня были искажены посредством неверного подсчета итога в кассовых документах и отчетах;
— некорректно отражены кассовые операции в регистрах синтетического учета и аналитического;
— не сформирована специальная комиссия для проведения внутренней ревизии кассы, которая назначается по приказу директора организации[30]. Одна из проверок в ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"имеет следующие результаты: по результатам проведенного внутреннего контроля недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке, полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете. При проверке наличия и подлинности на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законности произведенных из кассы выплат денежных средств выявлен расходно-кассовый ордер № 32 от 21.
04.2016, выписан на Магомедова Н. Г. Данный ордер оформлен с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные. Во время проверки арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость на выдачу командировочных расходов, на которую составлен расходный кассовый ордер, в котором неправильно подсчитан общая сумма. Согласно данным указано, что денег выплачено на сумму 56 765 руб. Фактически же выплачено 56 800 руб., что на 35 руб.
больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе должна быть недостача в сумме 35 руб., которая не проявилась при инвентаризации наличных. При выяснении обстоятельств кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, потому что подумала, что обсчиталась при выдаче, а в сальдовой ведомости итог был выведен бухгалтером таким путем, что данная недостача не была отображена. В итоге, были нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения. Общим результатом проведенной внутренней проверки является нарушение норм ведения кассовых операций, нарушение правил ведения учета кассовых операций, и при этом присутствуют арифметические ошибки. Поэтому считаем, что в целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"необходимо усилить контроль за ведением учета кассовых операций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования в курсовой работе сделаны следующие выводы. Любая организация для обеспечения своей деятельности в каждый текущий момент времени должна располагать определенным объемом финансовых средств. Величина денежных средств должна обеспечивать непрерывное и высокоэффективное функционирование хозяйственной деятельности. Следовательно, необходимый объем денежного капитала будет зависеть от масштабов деятельности, наличия внутренних и внешних факторов, активного присутствия на рынке. Получены общие представления о специфике деятельности организации и организационной структуре и выяснено, что компания ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» занимается розничной торговлей санитарно-техническим оборудованием в специализированных магазинах. Структура управления.
ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» — линейно-функциональная. При такой структуре управления всю полноту власти на себя берет линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Анализ отчетности показал, что в организации за два года произошли существенные изменения в финансово-экономической ситуации и которые охарактеризовать можно как максимально положительные. В принятой учетной политике ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА» отражен порядок ведения и организации бухгалтерского и налогового учета. В результате изучения работы кассира в организации сделаны следующие выводы. Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег представляют собой типовые формы первичной учетной документации, которые надлежащим образом оформлены и установлены ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА».Для синтетического учета кассовых операций предназначен активный счет 50 «Касса». К счету 50 могут быть открыты следующие субсчета: субсчет 1 — «Касса организации», субсчет 2 — «Операционная касса», субсчет 3 — «Денежные документы».Изучив порядок ведения денежных операций в организации, можно сделать выводы о необходимости правильного и своевременного оформления всех документов учета денежных средств, согласно действующему законодательству и соответственно правильной работы кассира. В виду использования (наряду с бумажными документами) компьютерной программы «1С» порядок ведения бухгалтерского учета в организациях значительно упрощен. Для контроля за денежными средствами в организации можно разработать Положение о внутреннем контроле финансовых средств, в котором необходимо указать: цели и задачи внутреннего контроля;
основные мероприятия, осуществление которых обеспечивает на предприятии контроль над кассовыми операциями;
приблизительный (может меняться руководителем) порядок по проведению контрольных мероприятий;
порядок оформления результатов проведенных мероприятий. Целью внутренней проверки кассовых операций на предприятии является выявление соответствия методики учета, а также операций по движению наличных денежных средств. Таким образом, в целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ООО «КРИСТАЛЛ-АКВА"необходимо усилить контроль за ведением учета кассовых операций. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации // Режим доступа: Консультант Плюс. Налоговый кодекс Российской Федерации // Режим доступа: Консультант Плюс. Федерального закона от 06.
12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант Плюс. О национальной платежной системе: Федеральный закон от 27.
06.2011 № 161-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц: Федеральный закон от 18.
07.2011 № 223-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».Приказ Минфина России от 02.
07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетностиорганизаций» // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина России от 06.
10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») // Режим доступа: Консультант Плюс. Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении.
Положенияпо бухгалтерскомуучету"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Режим доступа: Консультант Плюс. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н // Режим доступа: Консультант Плюс. Астраханцева, Е. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е. А. Астраханцева. — М.; Берлин: Директ-Медиа, 2014. ;
220 с. Афонина, С. В. Электронные деньги [Текст] / С. В. Афонина. — СПб. :
Питер, 2001. — 128 с. Блинов, А. О. Анализ использования денежных средств / А. О. Блинов, В. Г. Литвинов. — М.: Лаборатория книги, 2010.
— 54 с. Бухгалтерский учет: Учебник / Папковская П. Я., Соболевская А. Н., Федоркевич А. В. — Мн.:РИПО, 2016. — 379 с. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Илышева Н. Н., Синянская Е. Р., Савостина О. В., — 2-е изд., стер. ;
М.:Флинта, Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 156 с. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф.
В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. —.
М.: ИНФРА-М, 2017. — 601 с. Бухгалтерский учет: Практическое пособие / Кучма В. Н. — М.:НИЦ ИНФРА-М, 2017.
— 208 с. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие / Бережной В. И., Суспицына Г. Г., Бигдай О. Б. и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 192 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / А. С. Нечаев, А. В. Прокопьева. ;
3-е изд. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ;
368 с. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, М. Ф. Сафонова, Г. Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ;
407 с. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 252 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М. С. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016.
— 248 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т. М., Церпенто С. И. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ;
256 с. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М. В., Егорова С. Е., Кулакова Н. Г. и др. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 480 с. Бухгалтерский учет для начинающих. Теория и практика: Учебно-практическое пособие/Бурлуцкая.
Т.П. — М.: Инфра-Инженерия, 2016. — 208 с. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017.
— 478 с. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Бабаев Ю. А., Петров А. М., Кеворкова Ж. А., — 3-е изд. — М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 349 с. Бухгалтерский учет и отчетность: комплект презентаций [Электронное издание] / под ред. проф. Н. Н. Хахоновой.
— М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. — 1621 с. Бухгалтерский учет в двух модулях: учеб.
пособие / Т. В. Терентьева, В. В. Малышева. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018.
— 287 с. Денежные средства: учет, анализ, аудит: учебное пособие /. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 238 с. Кадовик, Е. И. Управление денежными средствами предприятия / Е. И. Кадовик.
— М.: Лаборатория книги, 2010. ;
62 с. Подгорнова, Н. А. Моделирование и управление остатками денежных средств предприятия / Н. А. Подгорнова, В. И. Терехин. — М.: Креативная экономика, 2012. — 164 с. Ситник, О. И. Электронные денежные средства: курсовая работа / О. И. Ситник; Министерство образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Оренбургский государственный университет», Кафедра экономики.
— Оренбург: , 2016. — 35 с.ПРИЛОЖЕНИЯ.
