Нам представляется, что для этого необходимо прежде всего повысить эффективность налогообложения. Данная мера становится особенно актуальной в связи с присоединением Крыма, где в настоящее время налоговые поступления в бюджет, по сообщению министра финансов республики В. Левандовского, составляют 5−7%, а до 95% бюджета Крыма пополняется за счет финансовой помощи России. И даже в самых оптимистических прогнозах планируется довести уровень налоговых поступлений в бюджет Крыма до 40−50%.
В Бюджетном послании на 2015 и плановые 2017−2017 годы Президент РФ определил в качестве первоочередных задач по развитию налоговой системы государства обеспечение стабильности налоговой системы. Было отмечено, что дальнейшие изменения возможны только в крайнем случае в связи с требованиями современной экономики, новыми приоритетами экономической политики государства, в том числе в связи с необходимостью стимулирования развития новых производств, инвестиционной деятельности и повышения качества налогового администрирования. В плане изменения системы налогов указано на завершение работы по внесению изменений в законодательство Российской Федерации в части, касающейся налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов подготовлены Правительством РФ с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой базу для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство РФ.
В трехлетней перспективе 2014−2016 годов приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее — создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время признается необходимым сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.
Мы же предложим некоторые меры по изменению налогообложения, которые помогут повысить эффективность налоговой системы.
Огромные резервы поступления налоговых доходов кроются в ликвидации возможностей незаконного возмещения и зачета при исчислении и уплате НДС. На протяжении последних чуть более 10 лет наблюдается тенденция опережения вычетов и возмещений из бюджета по данному налогу против поступлений в бюджет. За период с 2010 по 2014 г. возмещение НДС из федерального бюджета возросла с 1418,4 млрд руб. до 2102,2 млрд руб., или на 48,2% (табл.
4).
Таблица 4.
Суммы исчисленных и уплаченных НДС за 2010;2014 гг.
2010 2011 2012 2013 2014.
Сумма налога начисленная, млрд.
руб. 19 678,5 24 970,2 29 231,2 30 926,2 32 837,9 Сумма налоговых вычетов, млрд.
руб. -18 260,1 -23 289,9 -27 423,9 -29 058,4 -30 735,7 Исчислено к уплате 1418,4 1680,3 1807,3 1867,8 2102,2% налоговых вычетов в сумме к уплате 92,7 93,2 93,8 93,9 93,6.
Суммы проводимых налогоплательщиками зачетов увеличились с 92,7% в 2010 г. до 93,6% от суммы начислений в 2014 г., составив астрономическую цифру — 30,7 трлн. рублей. Вследствие этого за 2010;2014 гг. поступления НДС в бюджет возросли на 48,2% при увеличении начисленных сумм этого налога на 66,9%.
Поэтому необходимы меры по совершенствованию администрирования действующего налога или замены его на более эффективный налог, например, налог с оборота.
В последние годы наблюдается невыполнение плана по поступлению в региональный и местные бюджеты налога на доходы физических лиц (основного бюджетообразующего налога). Следует сказать, что поступления данного налога в региональные и местные бюджеты могли бы быть значительно выше, чем поступили на самом деле. Поскольку значительными остаются потери от скрытой оплаты труда (табл.
5).
Таблица 5.
Оценка налоговых потерь бюджетной системы России от скрытой оплаты труда.
2011 2012 2013.
Оплата труда наемных работников, млрд. Рублей 10 242 11 726 14 218 из нее: скрытая оплата труда, млрд. рублей 5200 3 166 3 839 доля скрытой оплаты труда, % 50,77 54,59 54,68 ставка НДФЛ, % 13,0 13,0 13,0 Объем неуплаты НДФЛ, млрд. рублей 676 640,1 777,4.
Из таблицы мы видим, что в 2011;2013 г. при легальной заработной плате в консолидированные бюджеты регионов могли бы поступить доходы в сумме 2093,5 тыс.
руб. Эта сумма больше всех поступлений налога за 2011 год.
В настоящее время (уже в 2015 году), в связи со сложной экономической ситуацией темпы роста заработных плат резко упадут. Причиной этому будет являться недостаточность средств, как в федеральном бюджете, так и на местах (в регионах и муниципалитетах).
Поэтому реформирование уплаты налога на доходы физических лиц, как основного доходного источника региональных и местных бюджетов необходимо начинать уже сейчас. На мой взгляд, необходимо ввести прогрессивную систему налогообложения, которая позволит получить в бюджет дополнительные средства.
Так же в части мер, предусматривающих увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:
1. Налогообложение природных ресурсов.
2. Акцизное налогообложение.
3.
Введение
налога на недвижимость.
4. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений.
5. Совершенствование налога на прибыль организаций.
6. Совершенствование налогового администрирования.
7. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Одним из факторов роста задолженности является недостаточно эффективная организация работы по ее взысканию, установленная действующим законодательством. При этом, на наш взгляд, следует выделить шесть основных направлений на которые необходимо обратить первоочередное внимание при совершенствовании деятельности налоговой службы с целью повышения эффективности поступления налогов в налоговую систему:
1. Обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах;
2. Обеспечение законности, обоснованности и мотивированности решений, принимаемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, и развитие системы досудебного урегулирования налоговых споров;
3. Совершенствование электронного взаимодействия и удаленного доступа, максимальный переход на телекоммуникационные каналы связи;
4. Снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом;
5. Обеспечение открытого диалога с бизнесом и обществом в части актуальных вопросов законодательства о налогах и сборах и в процессе подготовки проектов нормативных правовых актов;
6.Развитие информационной открытости и повышение внутренней культуры налоговых органов.
7.Оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление По данным Федеральной налоговой службы, учреждение Таможенного комитета в России в 1990;х гг. позволило обеспечить 1000%-ную рентабельность содержания каждого сотрудника этой организации. Оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление, по нашим прогнозам, обеспечит сопоставимые финансовые поступления в государственную казну, что существенно улучшит финансирование наиболее приоритетных статей в расходной части бюджета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Таким образом, из проведенного исследования можно сделать выводы:
Налог представляет собой движение денежных средств от налогоплательщика к государству и ставит перед собой цель накопление денежного фонда, который используется государством для необходимых функций. Условием действия налога является соблюдение конкретных принципов, которые должны обеспечивать справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов.
Налоговая система РФ является совокупностью организационно-правовых форм и методов управления налогообложением.
Налоговую систему образуют элементы: юридические конструкции налогов, система налогообложения государства, нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения; система налогового администрирования и контроля; налоговая политика государства; налоговая культура населения государства.
Анализ, проведенный во второй главе показал недостатки современной налоговой системы: значительное число льгот по налогам, низкую собираемость пеней и штрафов по налогам, задолженность по налогам, уплачиваем в бюджет, недостаточный уровень налогового контроля. Проведенный анализ стоящих перед современной российской налоговой системой вызовов, вытекающих из них целей ее реформирования и соответствующих мер налоговой политики на среднесрочную перспективу, позволяет сделать следующие основные выводы.
Во-первых, за счет реструктуризации и повышения эффективности бюджетных расходов следует избежать повышения налогов. Повышение налогов — крайне нежелательная мера, способная ухудшить позиции российской экономики в международной налоговой конкуренции и отрицательно воздействовать на инвестиционный климат и экономический рост.
Во-вторых, необходимо повышение уровня эффективности и справедливости налогообложения за счет реализации ряда мер в области бюджетно-налоговой политики и администрирования (предложены изменния по НДС и НДФЛ).
Данные меры позволят улучшить качественные характеристики российской налоговой системы и тем самым окажут положительное влияние на общую экономическую активность.
В современных условиях развития экономики РФ требуются качественные сдвиги в налоговой системе, направленные не только на обеспечение наполняемости бюджета, но и на встречные потребности налогоплательщиков, защиту их прав. Повышение эффективности налоговой системы России возможно лишь при наличии современной научной концепции совершенствования налогового законодательства, построенной на основе системного подхода, с учетом реализации основных правообразующих факторов и создания оптимального взаимодействия всех частей налоговой системы.
На взгляд автора, долгосрочная концепция налоговой политики должна подвергаться постоянному анализу и корректировке с учетом складывающейся экономической ситуации, поскольку резкое изменение внешних или внутренних условий ее реализации может негативно отразиться на эффективности намеченных планов, а также существенно увеличить расходные обязательства бюджета. Данный вывод обусловлен также тем, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью и логикой развития, вследствие чего может оказывать свое влияние на экономику страны, состояние финансов, о чем свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт.
Барулин С. В. Барулина Е.В. Парадоксы Российской системы налогообложения/Барулин С.В.//Международный бухгалтерский учет. -2012.- № 22. -С. 48−57.
Бугаян, И. Р. Современная макроэкономика: учебник для студентов вузов / И. Р. Бугаян, И. П. Маличенко, Ю.
А. Корчагин. — Ростов н/Д.: Феникс, 2009.
— 508 с.
Бюджетное Послание Президента о бюджетной политике на 2015;2017 гг. //Финансы.-2014.-№ 7-С.3.
Васильев, В. П. Государственное регулирование экономики: учеб. пособие / В. П. Васильев.
— М.: Дело и Сервис, -2010. — 170 с.
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации./Гончаренко Л.И.-М: ЮРАЙТ, 2014.
Грачев М. С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты./Грачев М.С.// «Международный бухгалтерский учет». — 2012 — № 33.-С.22.
Дорофеева Н. А. Налоговое администрирование./Дорофеева Н.А.-М: Издательство Дашков и Ко, 2014, С. 325.
Задера О.А. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности /Задера О.А.// Вопросы экономических наук. 2014. — № 1. — с. 58−59.
Иншина Р. С. Налоговая система России на современном этапе и основные направления налоговой политики РФ/Иншина Р.С. — (Подготовлен для системы Консультант.
Плюс, дата обращения 25.
03.2015).
Куклина Е. А. Система налоговых льгот и стимулов и их эффективность /Куклина Е.А.//Вестник Ленинградского государственного университета им. А. С. Пушкина. 2014. Т. 6. № 1. С. 118−128.
Майбуров И. А. Реформирование налоговой системы России: современный контекст и среднесрочные перспективы /Майбуров И.А.// Вестник УГТУ-УПИ. -2010. -№ 6.-с.25−28.
Малыгин Д. Е. Моделирование и оценка российской налоговой системы в России/Малыгин Д.Е.// Вопросы современной науки и практики. Университет им. В. И. Вернадского. 2011. № 6 (20). С. 180−184.
Местоев М. Б. Показатели эффективности российской налоговой системы /Местоев М.Б.//Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития-. 2013.- № 6. С. 218−223.
Мишустин М. В. Налоговые итоги года/Мишустин М.В.//Бюджет.-2014.-№ 3.-с.15.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 06.
10.2014).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.
10.2014).
Налоговые системы: учеб. пособие / З. П. Кузнецова [и др.]; ред. З. П. Кузнецова.
— СПб.: СПбГУСЭ, 2013.
Пансков В. Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность/Пансков В.Г.// Финансы.-2012.-№ 10.-с.34.
Пименов Н. А. Фискальные риски в системе налоговой безопасности предприятий и государства /Пименов Н.А.// Налоги. — 2013. -№ 12. -С. 10.
Понемасов А. Д. Налоговая система Российской Федерации: пути совершенствования/Понемасов А.Д.// Вестник Омского университета. Серия «Экономика». -2014. -№ 1. -С. 168−172.
Постановление от 30.
09.2004 г.№ 506 О налоговой службе России.
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне/Климанов В.В.//Финансы.-2011.-№ 2.-С.15.
Слатвинская М. Критерии оценки эффективности функционирования альтернативных систем налогообложения Слатвинская М.// Научный вестник Одесского национального экономического университета. -2014.
-№ 1 (209). -С. 128−144.
Турчина О. В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России/Турчина О.В.//Налоги.- 2012; N 4.-С.25.
Филон И. Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля /Филон И.Л.// Финансы и кредит. -2010. -№ 8-(392).-С.8−15.
Хасанова Э.Р., Говако И. Б. Эффективность налоговой системы Российской Федерации на современном этапе/Хасанова Э.Р.//Экономика и социум. -2014.
-№ 2−4 (11). -С. 971−972.
Федеральный Закон от 27.
12.1991 N 2118−1 (ред. от 11.
11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2004).
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. — Режим доступа: www. URL:
http://www.nalog.ru/.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ Вид задолженности На 01.
01.2012,млрд. руб. На 01.
01.2013,млрд. руб. На 01.
01.2014,млрд. руб. Изменение с начала года % Млрд.
руб. Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции) 1 125,8 1 131,2 1 157,0 102,3 25,8 Неурегулированная задолженность 506,2 544,5 592,0 108,7 47,5 Не подлежит взысканию налоговыми органами 619,7 586,7 565,0 96,3 -21,7 Отсроченная, реструктурированная задолженность 32,1 27,4 24,3 88,9 -3,0 Взыскивается судебными приставами 161,2 167,8 161,3 96,1 -6,5 Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа 61,4 64,2 56,3 87,7 -7,9 Приостановленная к взысканию по банкротству 325,6 318,1 315,8 99,3 -2,3 Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами) 40,8 13,9 12,2 87,9 -1,7.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.
Результаты налоговых проверок ФНС за 2012;2013 гг.
Показатели 2012 год 2013 год Отклонение (+;
-) Кол-во, тыс. единиц Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), млн. рублей Кол-во, тыс.
единиц Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), млн. рублей Кол-во, тыс. единиц Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), млн. рублей Камеральные проверки 36 361,6 53 730,3 34 918,3 57 891,1 -1443,3 4160,8 из них выявивших нарушения 2 104,1 Х 1 878,8 X -225,3 Х Выездные проверки организаций и физических лиц 67,4 287 946,8 55,9 311 538,7 -11,5.
23 591,9 В том числе:
выявившие нарушения 66,6 Х 55,4 X -11,2 Х проверки организаций 51,7 271 302,9 45,1 300 603,8 -6,6 29 300,9 из них выявившие нарушения 51,1 Х 44,7 X -6,4 Х Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ Х 56 315,1 X 58 451,3 Х 2136,2.
Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации./Гончаренко Л.И.-М: ЮРАЙТ, 2014.
Грачев М. С. Налог, сбор и налоговая система: экономические, исторические и правовые аспекты./Грачев М.С.// «Международный бухгалтерский учет». — 2012 — № 33.-С.22.
Там же с. 179.
Закон РФ от 27.
12.1991 N 2118−1 (ред. от 11.
11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2004)(утратил силу).
Налоговые системы: учеб. пособие / З. П. Кузнецова [и др.]; ред. З.
П. Кузнецова. — СПб.: СПбГУСЭ, 2013.-с.88.
Там же с. 90.
Налоговые системы: учеб. пособие / З. П. Кузнецова [и др.]; ред. З. П. Кузнецова.
— СПб.: СПбГУСЭ, 2013.С.38.
Местоев М. Б. Показатели эффективности российской налоговой системы /Местоев М.Б.//Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития-. 2013.- № 6. С. 218−223.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы.
http://. www.nalog.ru, раздел статистика и аналитика.
Таблица составлена автором на основании Налогового Кодекса РФ.
Пименов Н. А. Фискальные риски в системе налоговой безопасности предприятий и государства /Пименов Н.А. // Налоги. — 2013. № 12- С. 10.
Пансков В. Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность/Пансков В.Г.// Финансы.-2012.-№ 10.-с.34.
Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне/Климанов В.В.//Финансы.-2011.-№ 2-С.11.
Расчеты ИЭПП.
См. Приложение 1.
Филон И. Л. Налоговый контроль как специфическое направление финансового контроля/Филон И.Л. // Финансы и кредит.- 2010. № 8-(392).-с.8.
Мишустин М. В. Налоговые итоги года/Мишустин М.В.//Бюджет.-2014.-№ 3.-с.15.
Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2010;2014 гг. URL:
http://www.nalog.ru/nal_statistik/stat_otch/3 777 820.
Официальный сайт статистики Росстат//gks.ru.
Понемасов А. Д. Налоговая система Российской Федерации: пути совершенствования/Понемасов А.Д.// Вестник Омского университета. Серия «Экономика». -2014. -№ 1. -С. 168−172.
Таблица составлена автором на основе данных отчета 4-НМ //официальный сайт Федеральной налоговой службы.-2014г.;
http://. www.nalog.ru.
Таблица составлена автором на основе данных отчета 2-НК //официальный сайт Федеральной налоговой службы.-2013г.;
http://. www.nalog.ru.
Принципы налоговой системы.
Экономическая эфективность.
Определенность налогообложения.
Справедливость налогообложения.
Простота налогообложения.
налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов.
налоговые последствия принятия экономических решений не изменялись в течение длительного периода времени.
справедливый подход к различным налогоплательщикам.
налоговое законодательство должно содержать простые, понятные формулировки.
