Нормативный метод.
Как правило, фактическая себестоимость продукции определяется после окончательного сбора всех затрат за период, уточнения данных по расходу материалов, оплате труда, получения документов от сторонних организаций. Этот показатель важен для целей расчета финансового результата деятельности компании, оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции в балансе, но не позволяет решать задачи планирования и оперативного управления затратами компании. Проблема может быть решена с помощью показателя нормативной себестоимости. Речь идет о планировании себестоимости на основе нормативов и дальнейшем сравнении фактической себестоимости с нормативной. Процесс нормирования затрат организуется так: изучив технологический процесс производства и затраты, обеспечивающие его течение, можно заранее представить и рассчитать сумму необходимых расходов для изготовления планируемого количества изделий. Расчет проектируемой себестоимости производимого изделия подразумевает предварительное нормирование всех ее элементов. При определении суммы расходов необходимое количество материалов, рабочего времени устанавливается опытным, экспериментальным путем, а также на основании данных, полученных в прошлых периодах. Цены на материалы и тарифные ставки диктуются рынком, при расчете можно использовать средние за последний отчетный период. Далее расчетным путем постатейно определяется величина затрат, необходимых для производства единицы готового продукта.
Соответственно, если используемый исходный материал включает несколько элементов (сырье, детали, комплектующие) или производственный процесс можно разбить на отдельные операции (этапы, переделы), то вначале исчисляется стоимость каждого элемента или каждой операции, а затем путем суммирования подсчитываются прямые затраты, относящиеся к производству всего изделия в целом. Определить сумму косвенных расходов, приходящуюся на данное изделие, возможно, используя общезаводскую нормативную ставку косвенных расходов. Суммируя вышеприведенные показатели, определяем плановую (нормативную) себестоимость производимого изделия. По окончании периода рассчитывается фактическая себестоимость изделия, выявляются отклонения фактических затрат от действующих норм, выясняются причины отклонений. Пример применения нормативного метода калькулирования себестоимости: на предприятии применяется нормативный метод калькулирования себестоимости. Определены нормативы для всех составляющих себестоимости изделий — деревянных колпаков (см.
таблицу 5. Калькуляционный лист). Нормативная себестоимость колпаков (671,40 руб.) позволяет прогнозировать себестоимость произведенной и реализованной продукции, а также финансовый результат компании от ее реализации. Фактическая себестоимость изделия (см.
таблицу 6. Калькуляционный лист), рассчитанная по окончании периода, выше нормативной на 67,72 руб. (739,12 руб.
— 671,40 руб.). Эта информация свидетельствует о перерасходе ресурсов компании. Наличие детальной нормативной калькуляции позволяет провести анализ возникших отклонений. Например, в приведенном случае сверхнормативные затраты возникли в результате повышения цен на материалы, перерасхода стали и превышения запланированных ранее общепроизводственных расходов.
Они несколько компенсируются снижением цен на дополнительные материалы (гофрокороба и наклейки).Таблица 7. Калькуляц. лист на колпак декоративный (100 комплектов) Наименование.
Единица измерения.
Нормативная себестоимость.
Фактическая себестоимость.
Цена за единицу, руб. Расход, ед. Стоимость, руб. Цена за единицу, руб. Расход, ед. Стоимость, руб. Основной материал: сталь в рулонахкг93,804,375,20102,474,25 435,50Дополнительные материалы: скотч с логотипомп.
м5,001,005,005,901,005,90 гофрокоробшт.
7,901,007,907,501,007,50 наклейка полиуретановаяшт.
11,604,0046,4010,224,0040,88Зарплата производственных рабочихчас5,0025,125,005,0025,125,00Общепроизводственные расходы---44,76--56,20Общехозяйственные расходы---67,14--68,14Итого---671,40--739,12ЗАКЛЮЧЕНИЕВ заключении нашей курсовой работы отметим преимущества и недостатки: наше курсовая работа подробно описывает процедуру калькулирования себестоимости и подход к оценке ее корректности. Она будет также полезно новым компаниям, которым только предстоит определиться с порядком формирования себестоимости. Акценты на важных нюансах и примеры из практики — достоинства нашей курсовой работы. В заключении представим таблицу сравнительной характеристики попроцессного и попередельного метода калькулирования себестоимости продукции:
Попроцессный метод:
Попередельный метод:
Если необходима подробная картина распределения затрат компании между видами деятельности, номенклатурой производимой продукции или регионами присутствия, придется вооружиться более сложными математическими инструментами. Прежде всего, следует проанализировать тип организации производственного процесса. Если компания производит однородную продукцию, у нее отсутствуют остатки незавершенного производства и даже остатки готовой продукции на складе (добывающие отрасли, электроэнергетика), то применяется попроцессное калькулирование. Сумма всех затрат по производственному подразделению делится на объем произведенной продукции, и таким образом рассчитывается себестоимость единицы изделия (тонны нефти, кубометра газа, киловатта электроэнергии).При наличии нескольких последовательных стадий обработки исходного сырья (металлургическое, химическое, ткацкое производство и т. д.) применяется попередельное калькулирование. В этом случае необходимо организовать учет прямых затрат по каждому переделу, а косвенные будут распределяться пропорционально установленным базам. Все затраты делят на материальные (исходное сырье) и добавленные (зарплата и общепроизводственные затраты каждого передела). Они по-разному учитываются в себестоимости незавершенного производства при наличии его остатков в переделах: материальные — полностью, добавленные — по степени готовности полуфабрикатов. Себестоимость полуфабриката увеличивается с прохождением каждого нового передела. Можно использовать два варианта метода: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
В первом случае рассчитывают себестоимость полуфабриката после каждого передела, так как существует возможность его реализации (например, в кондитерском производстве — тесто). Во втором случае между переделами организуется оперативный учет движения полуфабрикатов в натуральных измерителях, а калькулируется себестоимость только готовой продукции (например, пирожки).Преимущества и недостатки: описание подходов к классификации затрат и методов их калькулирования, проиллюстрированное примерами, поможет сориентироваться при выборе вариантов, подходящих конкретной компании. В зависимости от того, для каких именно целей используются данные о тех или иных затратах (контроль над расходами, планирование, калькулирование себестоимости), могут применяться разные варианты их классификации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С., Янг М. С. Управленческий учет, 3-е издание: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005.-878 с. Браун Марк Г.
Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения: Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. — 226 с. Вахрушева, О. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О. Б. Вахрушева. ;
М.: Дашков и К, 2012. — 252 c. Гаврилов Д. Управление производством на базе стандарта MRP II. M anufacturing Resource Planning.
Питер 2008. — 416 с. Горлов, В. В. Моделирование организации учета затрат на производство продукции / В. В. Горлов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. ;
2012. — № 3. ;
С. 120−129. Друри Управленческий и производственный учет. Вводный курс, 5-е издание: Пер. с англ. -.
М.: Юнити-Дана, 2012. — 738 с. Ефимова О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О. В. Ефимова. -.
4-е изд., испр. и доп. — М.: Омега-Л, 2013. -.
349 с. Каблашова И. В. Теория и методы обеспечения качества процессов производства: Монография. Воронеж: Воронеж. гос. тех. ун-т, 2005. — 173 с. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей.
От стратегии к действию: Пер. с англ. — М.: Олимп-Бизнес, 2014. ;
314 с. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова: Учебник. — M.: OOO &# 171;ТК Велби", 2010. — 424 с. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. — 3-е изд.- М.: Проспект, 2014.
— 1104 с. Колесников С. Н. Планирование деятельности производственного предприятия. От промфинтехпланирования к MRP II и дальше. ИНФРА-М 2007. — 384 с.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / под ред. д. э. н., проф. М. А. Вахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2013. — 463 с. Краюхин Г. А. Управление затратами на предприятии. -.
СПб: Питер, 2011. — 592с. Любушин Н. П. Экономический анализ. 3-е изд., перераб. и доп./ Н. П. Любушин — Издательство: Юнити, 2010. -.
575 с.;Маркарьян Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., перераб.
и доп./ Э. А Маркарьян. — Издательство: Кно.
Рус, 2010. — 536 с.;Маркин Ю. П. Экономический анализ: Учебное пособие. 2-е изд., стер. / Ю. П. Маркин — Издательство: Омега-Л, 2010. — 450 сМаслов Д. В. От качества к совершенству.
Полезная модель EFQM. — М.: РИА «Стандарты и качество», 2008. — 152 с. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: Уч. пособие/ Под ред. проф.
М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. — 520 с. Пивоваров К. В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие. /.
К.В. Пивоваров. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», 2012. — 312 с. Чеглакова С. Г. Анализ финансовой отчетности: учеб.
пособие / С. Г. Чеглакова. — М.: Дело и Сервис, 2013. -.
288 с. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа: Учеб. и практ. пособие. / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев — М.: ИНФРА-М, 2011.-207 с. Шешукова Т. Г. Теория и практика контроллинга: учебное пособие для вузов / Т. Г. Шешукова, Е. Л. Гуляева.
М.: Финансы и статистика, 2011. — 173 с. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. Мак.
Лейни; Пер. с англ. В. Ионов. — М.: Альпина Пабл., 2012. — 648 c. ПРИЛОЖЕНИЯПриложение № 1Таблица 1. Оценка порядка отнесения затрат на объекты учета (фрагмент)Статьи/группы статей затрат.
Квалификация и способ отнесения.
На какие носители затрат относятся.
Используемая база распределения и наличие обоснования (базы)Выводы12 345.
Прямые производственные затраты, в т. ч.: - сырье и основные материалы.
Прямые, относятся прямо.
На отдельные носители затрат, для производства которых были использованы сырье и материалы.
Не распределяются.
Оставить без изменений- затраты на обработку (затраты по переделу — спецоснастка, технологическая энергия, персонал) Прямые, распределяются.
Затраты на обработку учитываются по цеху в целом и относятся на всю валовую продукцию цеха.
Условные тонны выпущенной продукции1. Организовать учет затрат на обработку в разрезе отдельных переделов (участков). Далее затраты относить (распределять) только на те носители, которые прошли обработку на данном переделе (участке).
2. Для затрат на энергию рассмотреть (изучить) возможность распределения пропорционально физическим тоннам выпущенной продукции.
Общепроизводственные затраты, в т. ч.: - затраты на содержание оборудования.
Косвенные, распределяются.
Затраты на содержание оборудования учитываются по цеху в целом и относятся на всю валовую продукцию цеха.
Условные тонны выпущенной продукции1. Затраты на содержание оборудования разделить на две группы: — затраты, которые можно отнести на оборудование отдельных переделов (участков);- затраты, которые сложно отнести на оборудование отдельных переделов (участков).Первую группу затрат сначала собирать по отдельным переделам (участкам), затем относить (распределять) только на те носители, которые прошли обработку на данном переделе (участке).Вторую группу затрат относить (распределять) на всю валовую продукцию цеха.
2. В отношении затрат на содержание оборудования рассмотреть (изучить) возможность распределения пропорционально затратам на энергию (технологическую) — прочие общепроизводственные затраты.
Косвенные, распределяются.
Учитываются по цеху в целом и относятся на всю валовую продукцию цеха.
Условные тонны выпущенной продукции1. Прочие общепроизводственные затраты разделить на группы: — затраты на внутрицеховой транспорт и вспомогательное оборудование;- затраты на инфраструктуру (ремонт и содержание зданий, отопление, освещение и т. д.);- затраты на персонал.
2. В отношении каждой из трех указанных групп рассмотреть возможность: — использования новой базы распределения;- использования (полностью или частично) двухступенчатой схемы распределения — сначала на отдельные переделы (участки), далее на продукцию этих переделов (участков).
3. Рассмотреть возможность использования разных баз распределения в разных цехах основного производства.
Общехозяйственные затраты.
Согласно принятой учетной политике на носители затрат не относятся и в себестоимость объектов калькулирования не включаются.
Не относятся.
Не распределяются.
Оставить без изменений.
Коммерческие затраты.
Согласно принятой учетной политике на носители затрат не относятся и в себестоимость объектов калькулирования не включаются.
Не относятся.
Не распределяются1. В составе коммерческих затрат выделить затраты, непосредственно связанные с текущими продажами.
2. Определить порядок включения данных затрат в себестоимость объектов калькулирования.
Затраты на разработку продуктов.
В настоящее время квалифицируются как общехозяйственные затраты.
Не относятся.
Не распределяются1. Выделить данные затраты из состава общехозяйственных затрат.
2. Определить порядок отнесения данных затрат на носители затрат и включения в себестоимость объектов калькулирования… Приложение № 2Таблица 2. Оценка порядка отнесения затрат на себестоимость готовой продукции (фрагмент)Обследуемые элементы учетной политики.
Фактическое выполнение.
Выводы123Брак, в т. ч.: - квалификация.
В целом используемая квалификация соответствует общепринятой. В цехах металлообработки бывают случаи, когда к браку относили сверхнормативный расход материалов при переналадке оборудования. В то же время в этих же цехах факты возникновения исправимого брака периодически скрываются.
В учетную политику внести дополнение о том, что сверхнормативный расход материалов при переналадке оборудования к браку не относится. Обеспечить выявление и отражение в учете всех фактов возникновения брака, независимо от того, является он исправимым или нет- оценка.
В заготовительных цехах брак оценивается по прямым производственным затратам, в сборочных цехах — по общей сумме производственных затрат. При оценке неисправимого брака не принимаются во внимание образующиеся возвратные отходы. При оценке внешнего неисправимого брака не принимаются во внимание затраты на командирование сотрудников и затраты на транспортировку продукции.
Применить и отразить в учетной политике единый принцип оценки брака во всех подразделениях основного производства. Уточнить методику оценки брака с учетом образующихся возвратных отходов. Уточнить методику оценки внешнего неисправимого брака с расширением перечня принимаемых во внимание затрат- отнесение затрат на брак на объекты учета (носители затрат) Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом (прошлых) отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по всем видам товарной продукции данного периода.
Отказаться от отнесения потерь от внешнего брака на продукцию текущего отчетного периода.
Возвратные отходы, в т. ч.: - квалификация.
Используемая квалификация соответствует общепринятой.
Изменения не требуются- оценка.
В цехах металлообработки не организован учет возвратных отходов непосредственно в момент их образования. Проводится инвентаризация общего количества возвратных отходов, образовавшихся по итогам отчетного периода, общая стоимость возвратных отходов распределяется между всеми продуктами, которые в течение периода проходили обработку в данном подразделении. Для возвратных отходов, реализуемых на сторону, отсутствуют учетные цены.
Организовать учет возвратных отходов непосредственно в момент их образования. Ввести порядок формирования учетных цен для возвратных отходов, реализуемых на сторону… Разделение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, в т. ч.:Готовая продукция в момент выпуска оценивается по прямым нормативным производственным затратам. Стоимость незавершенного производства оценивается как разница между прямыми фактическими затратами и прямыми нормативными затратами, отнесенными на готовую продукцию. Косвенные производственные затраты в полной сумме относятся на готовую продукцию. Отклонение между фактическими и нормативными прямыми затратами оседает в незавершенном производстве. Рассмотреть варианты, позволяющие данные отклонения относить на готовую продукцию либо непосредственно на финансовый результат отчетного периода…
