Виды контроллинга. 
Оперативный контроллинг

Также необходимо определить, учтены ли планируемые изменения в ценах реализации, если таковые предполагались (см. таблицу 12. Анализ динамики цен по номенклатурным группам).Таблица 12 — Анализ динамики цен по номенклатурным группам.

Номенклатурные группы.

Цена реализации, в руб. за 1 кгI квартал 2015/I квартал 2014, %I квартал 2015/IV квартал 2014, %I квартал2014II квартал2014III квартал2014IV квартал2014I квартал2015II квартал2015III квартал2015IV квартал2015.

Мясопродукты всего, в том числе: ветчины180,180,00190,190,00190,190,00200,200,005,560,00деликатесы210,210,00218,218,00218,218,00223,223,003,810,00Полуфабр.

120,120,00130,130,00130,130,00135,135,008,330,00Кондитерские изделия всего, в том числеторты200,200,00215,215,00215,215,00215,220,007,500,00печенье80,0080,0085,0085,0085,0085,0085,0090,006,250,00конфеты180,180,00190,190,00190,190,00190,200,005,560,00Фрукты и овощи всего, в том числе:

фрукты75,0060,0060,0070,0080,0070,0075,0075,006,6714,29овощи28,0025,0025,0030,0030,0028,0025,0030,007,140,00Овощ.

салаты120,125,00125,125,00125,120,00120,125,004,170,00Из данных таблицы 12 видно, что структура изменения цен учитывает сложившуюся сезонность спроса. В I квартале 2015 года наблюдается рост цен по сравнению с аналогичным периодом 2014 года и сохраняется на уровне IV квартала 2014 года. За исключением группы «Фрукты и овощи», где цену на фрукты планируется увеличить на 14,29 процента. Чем обусловлены эти прогнозы, следует уточнить у отдела продаж. Кроме того, важно проверить соблюдение в планах продаж утвержденной ценовой матрицы по направлениям реализации продукции (см. таблицу 13. Анализ динамики цен по направлениям продаж).Таблица 13 — Анализ динамики цен в I квартале 2015 года, руб./кг.

Номенклатурные группы.

СетиГород.

ОбластьСобственная торговая сеть.

Средняя цена.

Мясопродукты всего, в том числе: ветчины190,190,00190,190,00190,00деликатесы218,218,00218,218,00218,00полуфабрикаты130,130,00130,130,00130,00Кондитерские изделия всего, в том числе: торты215,215,00215,215,00215,00печенье85,0085,0085,0085,0085,00конфеты190,190,00190,190,00190,00Фрукты и овощи всего, в том числе: фрукты80,0080,0080,0080,0080,00овощи30,0030,0030,0030,0030,00овощные салаты125,125,00125,125,00125,00 В ходе анализа выявлено, что план продаж на I квартал 2015 года составлялся без учета различий в отпускных ценах по направлениям реализации и требует корректировки в этой части:

сети — базовая цена с наценкой 3 процента;

город — базовая цена с наценкой 8 процентов;

область — базовая цена с наценкой 10 процентов;

собственная торговая сеть — базовая цена с наценкой 5 процентов. При анализе изменений цен реализации рекомендуется также проверить, учитывалась ли эластичность спроса. На практике довольно часто влияние этого фактора при составлении планов продаж не принимается во внимание, что приводит к снижению их реалистичности. В рассматриваемом примере коэффициент эластичности спроса равен 0,8. Это означает, что изменение цены реализации в группе «Фрукты» на 14,29 процента (см. таблицу: Анализ динамики цен по номенклатурным группам) должно привести к снижению объема реализации этой группы в натуральном выражении на 11,43 процента. Еще 2,43 процента снижения произойдет за счет коэффициента сезонности (разница между отношением объема продаж IV квартала к годовому и отношением объема I квартала к годовому).

Общее снижение реализации фруктов в I квартале 2015 года прогнозируется на уровне 13,86 процента от объемов IV квартала 2014 года. В плане продаж на I квартал 2015 года предусмотрено снижение объема реализации на 13,06 процента (см. таблицу: Анализ динамики продаж по номенклатурным группам). Отклонение расчетных и плановых данных в 0,8 процента можно считать незначительным и допустимым для признания этого параметра планирования достоверным. Приведём пример оценки вероятности получения компанией запланированного дохода от продаж оперативным контроллингом: перед специалистами финансовой службы торгового дома поставили задачу проверить план продаж, подготовленный коммерческим департаментом, и убедиться в реальности запланированного валового дохода.

Им нужно было проверить цены закупки товара, скидки и бонусы покупателям, учесть инфляцию (все в рамках I квартала 2015 года).Чтобы оценить достоверность планирования доходов от реализации, финансисты сопоставили прогнозные данные на I квартал 2015 года и фактические за аналогичный период прошлого года (см. таблицы 14 и 15), а затем на их основе сформировали аналитическую таблицу (см. таблицу 16. Анализ динамики валового дохода).Таблица 14 — Валовой доход от продаж в I квартале 2014 года, руб.Номенклатурныегруппы.

ПродажиПокупнаястоимостьтоваров.

Бонусыи скидкиот поставщиков.

Транспортныерасходына доставку.

Бонусыи скидки, предоставленныепокупателям.

Валовой доходот продаж (гр. 2 — гр. 3 + гр. 4 — гр. 5 — гр. 6)1234567.

Мясопродукты153 522 827 115 142 1203 241 5002 302 8424 235 35 084 364Кондитерск.

изд.12 923 9627 108 179 153 500 106 623 368 0005 494 660Фрукты и овощи28 577 25 424 290 666 350 607 267 242 0003 787 321Итого продажи195 024 43 146 540 9653 745 0003 016 7324 845 44 366 346Таблица 15 — Прогноз валового дохода от продаж на I квартал 2015 года, руб.Номенклатурныегруппы.

ПродажиПокупнаястоимостьтоваров.

Бонусыи скидкиот поставщиков.

Транспортныерасходына доставкуот поставщиков.

Бонусыи скидки, предоставленныепокупателям.

Валовой доходот продаж (гр. 2 — гр. 3 + гр. 4 — гр. 5 — гр. 6)1234567.

Мясопродукты165 950 121 143 5003 500 0002 786 3014 950 40 570 200Кондитерские изд.

14 460 0008 097 600 200 80 976 450 0006 031 424Фрукты и овощи31 175 28 057 500 300 561 150 300 0002 556 350Итого продажи211 585 157 298 6004 000 0003 428 4275 700 49 157 974Таблица 16. Анализ динамики валового дохода.

Номенклатурные группы.

Закупочная стоимость товаров к продажам, %Бонусы и скидкиот поставщиковк закупочнойстоимости, %Транспортные расходына доставкук покупной стоимости, %Бонусы и скидкипокупателям к продажам, %Валовой доходот продаж к продажам, %2014 год2015 год.

Отклонение2014 год2015 год.

Отклонение2014 год2015 год.

Отклонение2014 год2015 год.

Отклонение2014 год2015 год.

ОтклонениеМясопрод.

75,0073,00−2,002,822,890,072,0079,6177,612,762,980,2222,8524,451,59Кондит.

изделия55,0056,001,002,162,470,311,5040,4938,992,853,110,2642,5241,71−0,80Фрукты и овощи85,0090,005,001,441,07−0,372,50 187,05184,550,850,960,1213,258,20−5,05Итого 75,1474,34−0,802,562,54−0,012,0685,7183,652,482,690,2122,7523,230,48По данным таблицы № 16, доход в I квартале 2015 года по сравнению с 2014 годом должен увеличиться на 0,48 процента от объема реализации. Но, как выяснили специалисты финансовой службы, этот рост произойдет только за счет товаров группы «Мясопродукты», по двум же другим группам доходность реализации уменьшится (особенно резко по фруктам и овощам). Более того, в коммерческом департаменте почему-то заложили в прогноз уменьшение покупной стоимости в группе «Мясопродукты» на 2 процента от общего объема продаж, а это, учитывая инфляционные процессы, маловероятно. Следовательно, понадобится проанализировать договоры с поставщиками мясопродуктов, действующие в I квартале 2015 года. В случае если закупочные цены не соответствуют планам, их следует скорректировать по договорным ценам закупки. У остальных показателей, влияющих на валовой доход, отклонения от прошлогоднего уровня незначительны и могут быть признаны достоверными. Вывод по пункту 2.

3.: это решение поможет финансовому директору своевременно найти и устранить ошибки в плане продаж, представленном коммерческой службой. Для этого понадобится убедиться в обоснованности прогнозных объемов реализации, отсутствии серьезных расхождений с динамикой продаж прошлых периодов, а также проверить отпускные цены на соответствие ценовой политике компании. Простой пошаговый алгоритм проверки плана продаж, подробные примеры с расчетами — сильные стороны этого решения. С его помощью можно усовершенствовать процесс планирования и контроля продаж.

Заключение

.

Подводя итоги, отметим что проведённая работа (особенно, практическая часть — глава № 2) подтверждает, что контроллинг постепенно превращается в основного поставщика информации для руководителей. Поэтому так важно для правильной постановки системы контроллинга понимать его сущность, в котором глобальное управление, реализуемое стратегическим контроллингом, дополняется более «тонким» управлением в рамках оперативного контроллинга. В работе рассмотрены функционал и инструментарий контроллинга максимально подробно, с использованием табличного представления финансовой информации. Качественно раскрыли ошибки постановки контроллинга, затем самостоятельно провели оперативный контроллинг в оптимизации затрат и плана продаж. Наша работа может быть использована для подготовки к внедрению оперативного контроллинга в компании, с учётом раскрытых нами ошибок контроллинга, которые в итоге могут сделать эту систему неэффективной. Курсовая работа пригодятся предприятиям, планирующим усовершенствовать свой управленческий учет. В наших решениях раскрыты основные ошибки постановки оперативного контроллинга, а также предложены способы их избежать. Проанализированы подробно и качественно программы по управлению затратами. Содержание работы позволит разработать эффективный план оптимизации затрат большинству предприятий. Пошаговый порядок действий при разработке плана сокращения затрат и плана продаж, примеры плана оптимизации издержек, анкеты для выявления носителей затрат — все это сильные стороны нашей работы, как и простой пошаговый алгоритм проверки плана продаж, подробные примеры с расчетами. С помощью нашей работы можно усовершенствовать процесс планирования и контроля продаж.

Список использованных источников

информации.

ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА1. Безукладова, Е. Ю. Контроллинг: учебное пособие / Е. Ю. Безукладова. — СПб.: СПбГТИ (ТУ) ИК «Синтез», 2007. — 104 с.

2. Контроллинг: учебник для вузов по направлению 220 700 «Организация и управление наукоемкими производствами», спец. 220 701 «Менеджмент высоких технологий» / А. М. Карминский, С. Г. Фалько, А. А. Жевага, Н.

Ю. Иванова; Под ред. А. М. Карминского, С. Г. Фалько. ;

2-е изд., дораб. — М.: Финансы и статистика; М.: ИНФРА-М, 2009. — 335 с.: ил.

3. Шешукова Т. Г. Теория и практика контроллинга: учебное пособие для вузов / Т. Г. Шешукова, Е. Л. Гуляева.

М.: Финансы и статистика, 2011. — 173 с. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА1. Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С., Янг М. С. Управленческий учет, 3-е издание: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2005. 878 с.

2. Дайле, Альбрехт. Практика контроллинга: Пер. с нем./ А. Дайле; под ред. и с предисл. М.

Л. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 335 с.

3. Браун Марк Г. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения: Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. — 226 с.

4. Вахрушева, О. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О. Б. Вахрушева. — М.: Дашков и К, 2012. — 252 c.

5. Друри Управленческий и производственный учет. Вводный курс, 5-е издание: Пер. с англ. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 738 с.

6. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Магистр, Инфра-М, 2011. — 576 с. 7 Ивашкевич В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учеб.

пособие по спец. & quot;Финансы и кредит", «Бух. учет, анализ и аудит& quot;/ В.

Б. Ивашкевич. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 192 с.:8 Каверина О. Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров / О.

Д. Каверина. — 2-е изд., перераб. и доп. —.

М.: Издательство Юрайт, 2014. — 488 с.

9. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию: Пер. с англ. — М.: Олимп-Бизнес, 2014. — 314 с.

10. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Юнити-дана, 2012. — 352 с.

11. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2012. — 484 c.

12. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. -3-е изд.- М.: Проспект, 2014. -1104 с.

13. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова: Учебник. — M.: OOO «ТК Велби», 2010. — 424 с. 14 Контроллинг / А. М. Карминский, С. Г. Фалько. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 336 с.

15. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е. А. Ананьина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина, и др.; Под ред. Н. Г. Данилочкиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 279 с.

16. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование: Пер с нем. — М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. — 269 с.

17. Красова О. С. Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика.

М.: Омега-Л, 2008. — 179с18. Краюхин Г. А. Управление затратами на предприятии. — СПб: Питер, 2011. — 592с.

19. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 304 с.

20. Михайлова Н. В. «Затраты и прибыль предприятия: теория и практика управления» — С-Пб. Химихдат, 2005. — 200 с.

21. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с нем. — М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996. — 160 с.

22. Одегов Ю. Г., Никонова Т. В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие — 2- е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Альфа-пресс», 2013. — 672 с.

23. Осипов М. А. Современные механизмы управления предприятием и измерения его деятельности // Финансы: Сборник статей.

М.: Компания Спутник +, 2002. — С. 95−126.

24. Петренко, С. Н. Контроллинг: учебное пособие/ С. Н. Петренко. — Киев: Эльга; Киев: Ника-Центр, 2004. — 27 с.

25. Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга: пер. с нем. — М.: Омега-Л, 2010. — 127 с.

26. Управленческий учет: Учебник для вузов/Е.Ю.Воронов.

М.: Юрайт, 2011. — 551 с.

27. Хан Д. Планирование и контроль: стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича — М.: Финансы и статистика, 2005 — с.

28. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бкхгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 416 с.

29. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10 изд./ Пер. с нем. — СПб.: Питер, 2008. — 1008 с.

30. Шим.

Дж.К., Сигел.

Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. — М.: Информационно-издат. дом «Филин», 1996. — 344 с.

31. Шим.

Дж.К., Сигел.

Дж.Г. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: Пер. с англ. — М.: Вершина, 2008. — 368 с.

32. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. Мак.

Лейни; Пер. с англ. В. Ионов. — М.: Альпина Пабл., 2012. — 648 c. Приложение № 1 — Дерево целей.

Приложение № 2 — Таблица № 1 — Характеристика оперативного и стратегического контроллинга.

ТипСтратегический.

ОперативныйОриентация.

Внешняя и внутренняя среда предприятия.

Экономическая эффективность и рентабельность деятельности предприятия.

Уровни управления.

СтратегическийТактический и оперативный.

ЦельОбеспечение выживаемости.

Проведение антикризисной политики.

Поддержание потенциала успеха.

Обеспечение прибыльностииликвидности предприятия.

Главные задачи.

Участие в установлении количественных и качественных целей предприятия;

Ответственность за стратегическое планирование;

Разработка альтернативных стратегий;

Определение критических внешних и внутренних условий, лежащих в основе стратегических планов;

Определение «узких» и поиск-слабых мест;

Определенно основных подконтрольных показателей о соответствиис установленными стратегическими целями;

Сравнение плановых (нормативных).

и фактических значений подконтрольных показателей в целях выявления причин, виновников и последствий данных отклонений;

Анализ экономической эффективности (особенно инноваций и инвестиций).Руководство при планировании и разработке бюджета (текущее и оперативное планирование);Определение «узких» и поиск «слабых» мест для тактического управления;

Определение всей совокупности подконтрольных показателей в соответствии с установленными текущими целями;

Сравнение плановых (нормативных) и фактических значений подконтрольных результатов и затрат в целях выявления причин, виновников и последствий отклонений;

Анализ влияния отклонений на выполнение текущих планов;

Мотивация и создание систем информации для принятия текущих управленческих решений. Результат:

Стратегический план.

Планирование результата.

Планирование баланса и отчёта о прибылях и убытках. Приложение № 3 — Таблица 2 — Структура бюджетного комитета для оперативного контроллинга.

Председатель бюджетного комитета.

Функциональные центры.

ЗатратыРуководители функциональных центров.

Руководитель 1Руководитель 2Руководитель nСтатьи функциональных центров1 234 567 891 011 121 337 860 096.

Бюджетные центры.

Руководители бюджетных центров Бюджетный центр 1Руководитель 1++ + + +++++ + Бюджетный центр 2Руководитель 2++ +++++ ++ + … Бюджетный центр nРуководитель n +++++ ++++++Сырье и материалы: использование материаловцены на материалы.

Покупные материалы.

Полуфабрикаты собственного производства.

Материалы для ремонтно-эксплуатационных служб.

Хозяйственный инвентарь.

Основная зарплата.

Дополнительная зарплата Премии Социальные выплаты Вознаграждение по итогам года Услуги банков Аудиторские услуги.

Консалтинговые услуги.

Услуги связи.

Услуги пожарной и вневедомственной охраны.

Приложение № 4 — Таблица 4 — План мероприятий по повышению эффективности использования ресурсов1. Наименование мероприятия"Снижение затрат на оплату труда путем внедрения новой производственной линии"2. Наименование статьи затрат"Расходы на персонал"3. Основные факторы, влияющие на статью «Расходы на персонал"Детализация статьи «Расходы на персонал"Факторы, влияющие на статью «Расходы на персонал"Численность персонала.

СтавкаКоличество сверхурочных часов.

Выработка, ед. времени.

Оклады? ?Премии? ?Сверхурочные ???Социальные выплаты? Вознаграждение по итогам года? 4. Суть мероприятия.

Внедрение новой производственной линии и за счет этого увеличение выработки, отказ от сверхурочных часов работы и сокращение численности персонала на 20 процентов. Ставка остается неизменной5. Стоимость мероприятия.

Стоимость новой производственной линии и расходы на монтаж составляют 300 тыс. долл. США6. Эффект от мероприятия.

Экономия в текущих затратах — 60 тыс. долл. США в год. Окупаемость оборудования — пять лет.

7. Ответственный за выполнение данного мероприятия.

Технический директор С. П. Иванов и директор по персоналу З.И. Жаворонкова8. Сроки внедрения.

Конец III квартала 2015 года.

Приложение № 5 — Таблица № 5. Фактический объем продаж за 2014гНоменклатурные группыI кварталII кварталIII кварталIV квартал.

Итого за год.

ОбъемкгСумма, руб.Объемкг.

Сумма, руб. Объем, кг.

Сумма, руб. Объем, кг.

Сумма, руб. Объем, кг.

Сумма, руб. Мясопродукты всего, в том числе893 796 153 522 828 019 648 545 355 573 749 660 006 222 980 773 630 197 366 785 981 850 673 771 184 128ветчины363 27 865 390 040 384 16 569 149 700 396 98 475 426 960 415 63 478 9 704 601 560 061 288 937 160деликатесы271 89 657 98 160 296 32 462 228 040 309 65 267 504 136 327 67 871 4 338 041 205 550 258 264 140полуфабрикаты258 62 231 3 462 730 268 636 322 378 374 85 748 731 414 446 33 058 022 9431 382 49 617 411 363.

Кондитерские изделия всего, в том числе:

79 80 112 92 396 276 261 216 776 094 55 916 360 055 106 21 518 535 230 356 60 059 987 006торты22 6534 530 60 020 3344 066 80 025 4855 479 27 532 6987 030 70 101 17 021 106 745печенье18 9321 514 56 019 2361 538 88 021 3641 815 94 023 4571 993 84 582 9 896 863 225конфеты38 2166 878 80 236 4566 562 8 047 7109 064 84 050 0609 511 315 172 44 132 017 036.

Фрукты и овощи всего, в том числе:

47 094 628 577 254 440 96 321 393 197 576 68 227 409 225 540 198 318 850 352 028 787 358 564 352фрукты185 63 413 922 550 203 98 012 238 800 249 32 514 959 500 218 54 015 297 800 857 47 956 418 650овощи212 8565 959 968 204 6855 117 125 284 6997 117 475 248 6327 458 960 950 87 225 653 528овощные салаты72 4568 694 73 632 2984 037 27 242 6585 332 25 073 0269 128 275 220 43 927 192 533Итого-195 024 043−201 261 075−235 431 790−258 847 472−890 564 380.

Приложение № 6 — Таблица № 6 — План продаж на 2015 год.

НоменклатурныегруппыI кварталII кварталIII кварталIV квартал.

Итого за год.

ОбъемкгСумма, руб.Объемкг.

Сумма, руб. Объем, кг.

Сумма, руб. Объем, кг.

Сумма, руб. Объем, кг.

Сумма, руб. Мясопродукты всего, в том числе915 1 659 500 009 935 001 744 310 272 095 20 154 0001 2 000 002 183 400 004 203 500 765 098 000ветчины380 72 200 390 74 100 400 80 42 000 084 1 590 000 310 300 000деликатесы275 59 950 303 50 066 163 315 70 245 330 73 590 0001 223 500 269 948 000полуфабрикаты260 33 800 300 39 000 380 51 300 450 60 750 0001 390 000 184 850 000.

Кондитерские изделия всего, в том числе:

84 14 460 77 13 055 96 50 016 687 500 109 19 775 366 50 063 977 500торты24 0005 160 21 0004 515 26 5005 697 50 033 5007 370 105 22 742 500печенье20 0001 700 20 0001 700 22 0001 870 24 5002 205 86 5007 47 000конфеты40 0007 600 36 0006 840 48 0009 120 51 10 200 175 33 760 000.

Фрукты и овощи всего, в том числе:

485 31 175 448 24 408 589 31 655 544 33 250 0002 66 000 120 488 000фрукты190 15 200 208 14 560 255 19 125 220 16 500 873 65 385 000овощи220 0006 600 206 0005 768 290 0007 250 250 0007 500 966 27 118 000овощные салаты75 0009 375 34 0004 080 44 0005 280 74 0009 250 227 27 985 000.

Итого-211 585 000−216 726 000−249 887 500−271 365 000−949 563 500.