История развития основных мировых цивилизаций оставила достаточно сведений о налогах и процедурах их взимания. Одни налоговые конструкции сохранились практически в неизменном виде до настоящего времени, другие претерпели существенные изменения или были упразднены под влиянием социальных, экономических, политических и других процессов. В связи с этим представляется полезным проследить становление систем налогообложения, и, как следствие, развитие контроля за ее исполнением в отдельных странах в историческом аспекте. Во многих зарубежных странах со стабильной налоговой системой с конца прошлого века проводится реформа налоговых органов. Франция, Германия, США и другие развитые страны модернизируют свои отношения с налогоплательщиками.
Помимо традиционного «кнута» (принуждения к исполнению налогового законодательства посредством различных санкций), стал широко применяться «пряник», т. е. предоставление налогоплательщику необходимых услуг. В качестве услуг предлагается консультирование по вопросам налогообложения, обучение налогоплательщиков порядку составления налоговой отчетности, предоставление прочей информации и оказание иной помощи. Налоговое консультирование в каждой стране понимается по-своему. Например, в Дании в составе налогового органа, которым является Министерство финансов, создан департамент налоговых консультаций. Консультационные подразделения налоговых органов Великобритании оказывают услуги только собственным оперативным подразделениям, а не плательщикам налогов. В Канаде с целью придания налогообложению характера услуг, оказываемых налоговыми органами плательщикам налогов, вместо упраздненного Министерства доходов создано Агентство таможен и сборов.
В функции Агентства входит взимание налогов и сборов от имени Правительства Канады и осуществление налогового контроля, в том числе проведение проверок налогоплательщиков. В отношении крупных компаний с доходами более 250 млн. долларов, которых в Канаде насчитывается около 880, предусмотрен особый порядок проверок. Примерно 200 таких компаний заключили с Агентством соглашения, в которых оговорены условия проведения проверок — время, средства, способы разрешения разногласий и др. Основой налогового законодательства Великобритании служат законодательные акты о подоходном налоге с населения и корпораций, о налоге на добавленную стоимость и о налоге с корпораций. При этом очередным законом о бюджете страны, принимаемым британским парламентом, обычно вносятся поправки к действующим законодательным актам. Право регулировать вопросы применения налогового законодательства принадлежит специальным органам — Тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов.
Полномочия этих органов определяются парламентом. Функция организации налоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненных казначейству. Управление внутренних доходов (УВД) контролирует взимание налогов и сборов с юридических и физических лиц: -подоходного налога;
с корпораций;
на прибыль;
нефти;
с наследства;
вкладов страхования;
и акцизов. Кроме этого, под контролем УВД находится оплата рабочих и детских налоговых кредитов. Управление пошлин и акцизов (УПА) ведает системой косвенного налогообложения. В США взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросам исполнения налоговых обязательств строятся на основе применения сбалансированной системы сдержек и противовесов. Налоговые органы США оказывают большой спектр налоговых услуг, направленных на добровольное исполнение налоговых обязательств: консультирование и просвещение налогоплательщиков посредством Са11-центров, тесная работа с ассоциациями, распространение бесплатных буклетов по составлению налоговых деклараций и т. д. Порядок применения мер ответственности в отношении недобросовестных налогоплательщиков отличается определенной жесткостью.
Меры ответственности не зависят от размера причиненного ущерба государству, а определяются характером нарушения. Процедуры применения мер ответственности упрощены. К примеру, за неуплату налогов к такому неплательщику могут быть применены меры взыскания в виде административного ареста. Неуплата налогов как основной признак несостоятельности такого лица для банков является основанием для отказа в предоставлении кредита. В структуре налоговой службы США имеется подразделение по криминальным расследованиям, приравненное к правоохранительным органам, которому доступна вся информация при расследовании налоговых преступлений, а также по делам, связанным с наркотиками, проституцией и отмыванием денег. Это обеспечивает мобильность и результативность работы с пресечением от уклонения от налоговых обязательств, а также соблюдение в полной мере сохранности налоговой тайны. Налоговые органы обладают широкими правами.
В частности, по представленным декларациям в случае нахождения ошибок при проведении камерального контроля инспектор вправе самостоятельно произвести доначисление налогов и информировать о сумме налоговых обязательств налогоплательщика. В случае непредставления налогоплательщиком декларации, но поступления сведений из других источников по полученным таким налогоплательщиком доходам, инспектор вправе произвести начисление налогов. В случае уклонения от уплаты налогов налоговые органы имеют право наложить взыскание на имущество и при этом самостоятельно произвести оценку и реализовать имущество. Наиболее распространенным методом выбора налоговых деклараций для дальнейшей проверки является метод «отличительного параметра». Суть его заключается в математическом методе, используемом налоговой службой США. Метод позволяет классифицировать налоговые декларации по степени вероятности возникновения несовпадений или ошибок.
Применяя этот метод, сотрудники налоговых органов делят декларации на группы. К примеру, декларации физических лиц подразделяются на группы в зависимости от общей величины дохода, указанного в декларации, в то время как специальная формула задает параметры классификации налоговых деклараций. Указанные параметры суммируются в целях получения определенного количественного показателя -«отличительного параметра». В результате вероятность проведения проверки декларации увеличивается с ростом значения показателя. Для того чтобы исключить возможные сбои в программе, окончательное решение о проверке принимается в процессе ручного отбора деклараций. Камеральные проверки проводятся в США налоговыми аудиторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе налоговой службы.
Как правило, в письме указывается, какие конкретно документы должен представить налогоплательщик налоговому аудитору [1]. Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами.
Изучение опыта, накопленного зарубежными странами, позволяет отметить ряд общих признаков, присущих развитым налоговым системам: -наличие налогового законодательства, обеспечивающего баланс интересов государства и субъектов предпринимательства;
законодательно закрепленная, процедура налогового контроля;
предпринимателей по вопросам налогового законодательства, консультирование или оказание иной помощи, так называемое «сервисное обслуживание» налогоплательщиков;
система отбора налогоплательщиков для углубленного налогового контроля с выходом на предприятие, позволяющая целесообразно использовать ограниченные кадровые ресурсы налоговых органов и получать максимально возможные результаты;
разнообразных форм и методов налогового контроля, в том числе широкое использование компьютерных программ для своевременного выявления нарушителей налогового законодательства и предпроверочного анализа налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика. Зарубежный опыт государственного налогового контроля широко изучался законодателями нашей страны, специалистами Минфина РФ и Федеральной налоговой службой с целью его использования в законотворчестве и практического применения. В России полномочия налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок были серьезно ограничены (в частности, ограничена возможность истребования документов у налогоплательщика при проведении камеральных налоговых проверок; запрещено повторное истребование ранее представленных в ходе налоговых проверок документов и др.). У налоговых администраций ряда стран — участниц ОЭСР имеются значительные полномочия, позволяющие им проводить камеральные налоговые проверки эффективно. Так, например, во Франции, Швеции, Германии, проводя налоговые проверки, налоговые органы имеют право получить доступ к электронным базам данных бухгалтерского и налогового учета проверяемых налогоплательщиков. В ряде стран налоговые органы при проведении налоговых проверок имеют доступ к базам данных национальных банков, а также иных ведомств и организаций (органов статистики, монопольных перевозчиков и пр.), обладающих необходимой для налогового контроля информацией. В Швеции, Норвегии при проведении камеральных проверок любых деклараций у налогоплательщика можно истребовать первичные документы (в Российской Федерациитолько в случае, если сумма вычетов по декларации по НДС превысила сумму исчисленного налога).
В Норвегии разрешено проведение осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, а также проведение инвентаризации вне рамок выездных налоговых проверок. В США, Великобритании, Германии, Канаде налоговые органы могут проводить оперативно-розыскную деятельность. Наличие в российском законодательстве подобных мер контроля позволит снизить объем получаемых от налогоплательщиков документов в бумажном виде, уменьшить число мошеннических схем и в конечном итоге приведет к своевременному поступлению платежей в бюджетную систему и повышению эффективности налогового администрирования. Необходимо соблюдение баланса интересов государства и бизнеса. С одной стороны, необходимо снижать давление на добросовестных налогоплательщиков, с другой — не допускать сознательного уклонения от уплаты налогов. Поэтому сегодня налоговые органы выходят на проверки к налогоплательщикам только в том случае, если в их действиях просматриваются признаки схем уклонения от налогообложения либо минимизации налоговых обязательств. Если раньше проверялся каждый десятый налогоплательщик, то теперь проверками охвачен только один налогоплательщик из 100. В странах ОЭСР этот показатель составляет 3%. При снижении количества выездных налоговых проверок выросла их эффективность.
Это результат серьезной аналитической работы, которая предшествует выездным проверкам. Если раньше результативными были только 60% проверок, то сейчас нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах устанавливаются более чем в 99% выездных налоговых проверок.
Заключение
.
Налоговый контроль представляет собой составляющую более общей системы финансового контроля, действующей в РФ. Налоговый контроль как разновидность финансового контроля заключается в проверках выполнения хозяйствующими агентами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Налоговый контроль — специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ. Классификация налогового контроля многообразна и проводится на различных основаниях. К основным принципам осуществления налогового контроля относятся: принцип законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, независимости, презумпции невиновности налогоплательщика, ответственности, соблюдения налоговой тайны, гласности, защиты прав налогоплательщика, планомерности, объективности и достоверности и др. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля определены на законодательном уровне (прежде всего НК РФ, а также нормативными правовыми актами ведомственного характера) и сложившейся практикой функционирования налоговых органов. К ним относятся: постановка на учет налогоплательщиков, проведение выездных и камеральных проверок, обеспечение сохранности налоговой тайны, возмещение издержек, связанных с данным контролем, осмотр и обследование, инвентаризация, истребование документов и предметов с последующей их выемкой, допрос свидетелей, привлечение экспертов и специалистов. НК РФ выделяет камеральные и выездные налоговые проверки. Те и другие проводятся в отношении не только налогоплательщиков, плательщиков сборов, но и налоговых агентов. Очень важным является своевременное и исчерпывающее решение налоговым органом всех вопросов о порядке проведения выездной налоговой проверки, т.к. любое несоответствие в оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации (налогоплательщику) ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными. Итак, налоговый контроль — практическое воплощение объективно присущего налогам как экономической категории свойства контроля.
Список использованных источников и литературы
.
Нормативно правовая база" Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.
06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
07.2015). «Собрание законодательства РФ», 07.
08.2000, N 32, ст. 3340," Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.
06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
07.2015). // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.
08.1998, ст. 3824.
Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете». // «Собрание законодательства РФ», 12.
12.2011, N 50, ст. 7344.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.
10.2008г. № 106н.ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом МФ РФ от 27.
11.2006г. № 154 нПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.
07.99г. № 43н.ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом МФ РФ от 09.
06.2001 № 44 н. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.
03.2001г. № 26 н. ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты», утвержденного приказом МФ РФ от 25.
11.98г. № 56н.ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом МФ РФ от 27.
01.2000г. № 11н.ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом МФ РФ от 16.
10.2000г. № 92н.ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом МФ РФ от 27.
12.2007г. № 153н.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом МФ РФ от 19.
11.2002г. № 114нПриказ Минфина РФ от 06.
07.1999 N 43н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)». // «Экономика и жизнь», N 35, 1999.
Научная и учебная литература.
Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2002. [электронный ресурс] URL:
http://nalogi4.trust-list.ru/nalogi/aleksandrov-i-m-nalogovie-sistemi-rossii-i-zarubezhnich-stran-2Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник / УМО / И. М. Александров. — М.: Дашков и Ко, — 2009. &# 160;Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/.
ГРИФ. — М.: Магистр. -.
2009. [электронный ресурс] URL:
http://www.twirpx.com/file/678 082/Налоги и налогообложение. Учебник/под ред. Г. Б. Поляка.
М.: Юрайт, 2012.
Шимширт Н. Д. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Томск — 2005. [электронный ресурс] URL:
http://www.aup.ru/books/m1357/Фролова Т. А., Чефранова М. А. Налогообложение предприятия. // Конспект лекций. — Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ.
— 2011 г. [электронный ресурс] URL:
http://www.aup.ru/books/m214/11.htmЭкономика предприятия: учебник для вузов / под ред. проф. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. ЭБС Знаниум.
