Таким образом, существенным минусом патентной системы является не только обязанность по оплате страховых взносов, но и то, что установленная законом возможность применения пониженных страховых тарифов предусмотрена не для всех индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. Да и сама возможность применения пониженных страховых тарифов обусловлена временным периодом, установленным в законе: с 2012 г. по 2018 г. Важно заметить, что в декабре 2014 г.
на рассмотрении в Государственной Думе находился законопроект, целью которого было сделать патентную систему налогообложения более выгодной в использовании. Данный законопроект был одобрен Государственной Думой Российской Федерации, а 29 декабря 2014 г. Федеральный закон"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" вступил в силу. Вышеназванный Федеральный закон N 477-ФЗ предусматривает возможность наделения субъектов Российской Федерации правом предоставлять индивидуальным предпринимателям налоговые каникулы, т. е. на определенный период устанавливать налоговую ставку в размере 0 процентов. Ставка в размере 0 процентов предоставляется индивидуальным предпринимателям, впервые зарегистрированным после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющим предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Закон устанавливает срок, в который возможно применение льготы: в течение двух налоговых периодов. Кроме того, законодатель наделил субъекты Российской Федерации возможностью самостоятельно определять виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Также субъекты Российской Федерации могут устанавливать ограничения на применение индивидуальными предпринимателями налоговой ставки в размере 0 процентов. В случае если индивидуальный предприниматель нарушает установленные ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных федеральным законодательством и законодательством субъекта, в котором он получил патент, то он утрачивает право на ее применение и обязан уплатить налог по общим налоговым ставкам за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. Пределы для применения льготной налоговой ставки могут выражаться в установлении ограничений по средней численности работников, ограничений по предельному размеру доходов от реализации. Бесспорно, снижение ставок может позитивно сказаться на выборе индивидуальным предпринимателем ПНС или УСН, однако, на наш взгляд, субъекты Российской Федерации могут злоупотреблять возможностью самостоятельно определять нарушения, за которые индивидуальный предприниматель может лишиться права на налоговые льготы. Законодатель планирует и в дальнейшем развивать данный режим налогообложения, на 2015 г.
и на плановый период 2016 и 2017 гг. предусмотрены меры по стимулированию развития малого предпринимательства. В перечень налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, планируется включить «самозанятых граждан» — физических лиц, не имеющих наемных работников, получивших патент на один из видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Такие самозанятые граждане будут ставиться на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков патентной системы налогообложения и в качестве индивидуальных предпринимателей на основании заявления на получение патента и сниматься с учета в качестве налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей по истечении срока действия этого патента. Патент, выдаваемый самозанятому гражданину, будет действовать только на территории того муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, которые указаны в патенте. Так, Федеральным законом от 21.
07.2014 N 244-ФЗ внесены изменения в статьи главы 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». Документ начинает действовать с 22.
08.2014, за исключением отдельных положений, которые вступили в силу с 01.
01.2015. В частности, с 01.
01.2015 отменяется положение, касающееся минимального размера потенциально возможного годового дохода, который был установлен в размере ста тысяч рублей. Субъекты наделяются правом при установлении размеров потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода дифференцировать виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.
43 НК РФ, если эта дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).Начиная с 2015 г. субъекты при установлении размера обозначенного дохода вправе дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патента по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов деятельности, поименованных в п. п. 10, 11, 32, 33 и 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли), п. 2 ст. 346.
43 НК РФ. Таким образом, размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода можно будет устанавливать в зависимости от территории действия патентов, которая с принятием изменений в НК РФ определяется согласно пп. 1.1 п. 8 ст. 346.
43 НК РФ. Кроме того, ряд субъектов Российской Федерации, в частности Москва и Санкт-Петербург, приняли законопроекты, устанавливающие налоговую ставку — ноль процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрировавшихся в таком качестве и использующих упрощенную и (или) патентную систему налогообложения. Право на налоговые каникулы получат индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в производственной, научной или социальных сферах, при этом индивидуальные предприниматели смогут использовать налоговые каникулы непрерывно не более двух лет. На наш взгляд, данное нововведение должно позитивно отразиться на применении и выборе индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, сделать данный режим налогообложения более привлекательным. Мы полагаем, что меры по стимулированию развития малого предпринимательства, предусмотренные в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг., могут быть действенны и позитивно сказаться на выборе индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. Основным преимуществом патентной системы налогообложения по сравнению с другими системами налогообложения должна стать простота получения патента и представления отчетности. Несмотря на преимущества, которые представляет для индивидуального предпринимателя патентная система налогообложения, вопрос исчисления и оплаты страховых взносов по-прежнему беспокоит предпринимателей. Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, должен оплачивать взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование со своих доходов, а также с доходов, выплачиваемых наемным сотрудникам. При этом законодатель не предусмотрел уменьшение стоимости патента на сумму оплаченных страховых взносов.
Считаем возможным освободить индивидуального предпринимателя от оплаты вышеперечисленных взносов, что сделает применение патентной системы налогообложения более привлекательной. Помимо этого, к причинам отказа в выборе индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения можно отнести необходимость сначала оплатить патент (наличие крупной суммы свободных денежных средств, что для индивидуальных предпринимателей на начальной стадии ведения деятельности является существенной проблемой), а потом начинать деятельность. Еще одним аргументом отказа в выборе патентной системы налогообложения является региональное разграничение. При ведении деятельности в нескольких регионах в каждом из них индивидуальному предпринимателю придется покупать новый патент, при этом граница доходов подсчитывается как совокупный доход.
Заключение
.
Таким образом, в России патентная система налогообложения (в том числе в составе УСН) действует около 10 лет. По сравнению с ЕНВД она имеет то неоспоримое преимущество, что индивидуальному предпринимателю не надо подавать в налоговый орган налоговую декларацию и вести бухгалтерский учет, о чем уже сказано выше. Однако патентная система налогообложения, несмотря на ряд усовершенствований, не получила широкого распространения на практике. Патентная система налогообложения как особый вид налога должна иметь свой четко выраженный индивидуальный характер. У ПСН, применяемой в России, он отсутствует, поскольку она определенным образом копирует систему исчисления ЕНВД. Не получая развития, ПСН препятствует и прогрессу системы налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, существенным минусом патентной системы является не только обязанность по оплате страховых взносов, но и то, что установленная законом возможность применения пониженных страховых тарифов предусмотрена не для всех индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения. Да и сама возможность применения пониженных страховых тарифов обусловлена временным периодом, установленным в законе: с 2012 г.
по 2018 г. То есть, опираясь на основополагающие принципы построения ПСН и ЕНВД, можно констатировать, что это один и тот же тип условно-расчетного налогообложения. Главным недостатком патентной системы является тот факт, что в течение 10 лет она не решила задачи, поставленные перед ней. Поэтому считаем целесообразным, во-первых, отказаться от действующей формы ПСН, трансформировав действующую ПСН в систему налогообложения в виде ЕНВД; во-вторых, разработать новую патентную систему для конкретных профессий, не зависящую от размера оборота бизнеса (в т.ч. для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).По мнению автора, полностью отменять ЕНВД нецелесообразно, возможно ввести ограничения, которые позволят ввести данный режим вновь созданным малым предприятия и индивидуальным предпринимателям, которые остро нуждаются в финансовых средствах для развития своего бизнеса, значительно снижая их налоговую нагрузку. Также по мнению автора, до 2018 г. есть время усовершенствовать налоговую систему РФ в целом, разработать новации в налоговом законодательстве, пресекающие возможность оппортунистического поведения налогоплательщиков, повысить налоговую культуру российских граждан, создать эффективную информационную систему и систему консультирования экономических субъектов по вопросам налогообложения, повысить эффективность института доверия государству и, в частности, налоговым органам со стороны налогоплательщиков. Патентная система налогообложения является самой молодой из ныне существующих в Российской Федерации, а потому это наиболее активно развивающийся специальный режим. Данная система налогообложения начала применяться сравнительно недавно, если законодатели смогут устранить недостатки системы и снизить обязательные страховые взносы или вовсе их исключить, то данный режим налогообложения станет более универсальным и выгодным для всех индивидуальных предпринимателей, станет новым импульсом для развития малого предпринимательства и увеличения доходов местных бюджетов. Использованная литература.
Нормативно-правовые акты.
Федеральный закон от 24.
07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. от 29.
12.2014) // Собрание законодательства РФ. 27.
07.2009. N 30. Ст. 3738.
Федеральный закон от 02.
11.2013 N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. от 04.
10.2014) // Собрание законодательства РФ. 04.
11.2013. N 44. Ст. 5645.
Федеральный закон от 29.
12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 05.
01.2015. N 1 (ч. I). Ст. 30. Федеральный закон от 05.
08.2000 N 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (в ред. от 29.
12.2014) // Собрание законодательства РФ. 07.
08.2000. N 32. Ст. 3340.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 мая 2011 г. N 03−11−11/116.
http://www.minfin.ru.Письмо ФНС России от 29.
12.2012 N ПА-4−6/22 635@ «Об организации учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, в соответствии с Федеральным законом от 25.
06.2012 N 94-ФЗ" (опубликован без приложения) // Финансовая газета. 31.
01.2013. N 4. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.
03.2013 N 03−11−12/27 // СПС «Консультант.
Плюс".Материалы судебной практики.
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.
11.2014 N 17АП-12 588/2014;АК по делу N А60−11 283/2014 // СПС Консультант Плюс. Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.
10.2014 по делу N А29−2035/2014 // СПС Консультант Плюс. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.
07.2013 по делу N А11−2677/2012 // Консультант Плюс. Постановление ФАС Московского округа от 28.
06.2013 N А40−149 484/12−99−667 // Консультант Плюс. Постановление ФАС Московского округа от 18.
06.2008 N КА-А40/5226−08 по делу N А40−54 158/07−75−326 // СПС Консультант Плюс. Постановление ФАС Московского округа от 19.
10.2007 N КА-А40/10 382−07 по делу N А40−15 382/07−106−101 // СПС Консультант Плюс. Постановление ФАС Московского округа от 30.
11.2006, 06.
12.2006 N КА-А40/11 659−06 // СПС Консультант Плюс. Специальная литература.
Авдеев В. В. Налоговая декларация по ЕНВД с учетом нового расчета // Налоги. 2014. N 16. С.
6 — 17. Анищенко А. В. Патентная система налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N.
6.Апресова Н. Г. Новый специальный налоговый режим — патентная система налогообложения // Предпринимательское право. Приложение «Бизнес и право в России и за рубежом». 2013. N 2.
С. 24 — 27. Бродская Е. Патентная система налогообложения: оправдаются ли надежды? // Малая бухгалтерия. 2012. N.
7.Васильева Е. С. Обобщение судебной практики по спорам, связанным с правомерностью применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли // Арбитражные споры. 2012. N 2. С. 55 — 66. Воробьева В. В., Медушевская И. Е. Трансакционные издержки государственных закупок для нужд высшей школы (на примере пензенского вуза) // Концепт.
2014. N 11 (ноябрь). URL:
http://e-koncept.ru/2014/14 316.htm.Гинзбург Ю. В., Матвеева О. Е., Ялбулганов А. А. Налог на имущество физических лиц: постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ / под ред. А. А. Ялбулганова // СПС Консультант.
Плюс. 2015.
Долгов С. Г. Налоговое бремя как сдерживающий фактор развития малого и среднего предпринимательства // Юрист. 2014. N 22. С. 32 — 37.
Захарова Д. В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: научно-практический комментарий ст. 116 Налогового кодекса Российской Федерации // Публично-правовые исследования (электронный журнал). 2014. N 2. С. 31 — 40. Захарова Д. В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования // Законы России: опыт, анализ, практика.
2015. N 8. С. 33 — 36. Климова М. А. Индивидуальное предпринимательство: организация работы. М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014.
Кожанчиков О. И. Классификация режимов налогообложения, применяемых налогоплательщиками // Налоги. 2013. N 1. С. 2 — 3. Кондрат Е. Н. Совершенствование учета налогоплательщиков: проблемы и решения // Административное и муниципальное право. 2014.
N 4. С. 315 — 324. Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» // СПС Консультант.
Плюс. 2015.
Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» // СПС Консультант.
Плюс. 2013.
Малое и среднее предпринимательство: правовое обеспечение / Л. В. Андреева, Т. А. Андронова, Н. Г. Апресова и др.; отв. ред. И. В. Ершова. М.: Юриспруденция, 2014.
Медушевская И.Е., Родионова Д. В. Специальный режим налогообложения в виде ЕНВД: преимущества и примеры оппортунистического поведения // Налоги. 2015. N 1. С. 45 — 48. Покачалова Е. В., Кондукторов А. С. Упрощенная система налогообложения в отечественной системе налогов и сборов: генезис правового регулирования и особенности возникающих обязательств // Налоги.
2015. N 3. С. 31 — 34. Семенихин В. В. НДС при переходе на ЕНВД // Налоги.
2014. N 26. С. 8 — 12. Серебренникова Е. С. Особенности применения патентной системы налогообложения // Финансовое право. 2015. N.
7. С. 38 — 43. Слоневская А. Ю. Некоторые вопросы судебной практики применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации // Арбитражные споры. 2010.
N 2. С. 109 — 116. Тихомирова Л. В., Тихомиров М. Ю. Индивидуальный предприниматель: Комментарии, судебная практика, официальные разъяснения / под общ. ред. Тихомирова М. Ю. М.: Издательство Тихомирова М. Ю., 2014.
Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 5-е изд. (перераб. и доп.).
М.: Норма; ИНФРА-М, 2012. С. 491 — 513. Химичева Н. И. Налоговое право как регулятор функционирования налогов // Очерки налогово-правовой науки современности: Монография / Под общ. ред. Е. Ю. Грачевой и Н. П. Кучерявенко. Москва; Харьков: Право, 2013. С. 176.
