Правовое регулирование реализации товаров, работ, услуг в предпринимательской деятельности

Изучив данную главу, студент должен:

• — знать теоретические основы реализации производимых в процессе осуществления предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг;
• — уметь анализировать источники правового регулирования реализации товаров, работ, услуг;
• — владеть навыками анализа изученного материала.

Под реализацией понимается передача товаров с переходом права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления; передача результатов выполненных работ; оказание услуг другому лицу.

Законодательством РФ установлены случаи, когда передача товаров (работ, услуг) не признается реализацией. В частности, согласно ст. 39 НК не рассматривается как реализация:

• • осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
• • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;
• • передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер;
• • передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из организации, а также при распределении имущества при ликвидации хозяйствующего субъекта.

Государственное регулирование реализации товаров, работ, услуг можно подразделить на нормативное и организационное.

Нормативное регулирование выражается в установлении в нормативно-правовых актах требований к реализации товаров, работ, услуг. В частности, установлены требования к качеству реализуемых товаров, работ, услуг, порядку их реализации, к учету совершенных хозяйственных операций, определению цены, налогообложению полученной прибыли. Организационное регулирование осуществляется различными государственными органами: Минэкономразвития России, Росрезервом, ФАС России, Минфином России и др.

Государственное регулирование в данной области может быть прямым и косвенным. К прямому государственному регулированию относится установление случаев обязательного заключения договоров, например для обеспечения государственных нужд, установление запретов на реализацию товаров, работ, услуг, не соответствующих государственным стандартам, и др. Косвенное регулирование выражается, в частности, в стимулировании предпринимательской деятельности путем предоставления льгот. Например, предусмотрено предоставление льгот предпринимателям, которым присвоено звание «Поставщик продукции для государственных нужд России» .

Правовыми формами реализации товаров, работ, услуг являются различные договоры. В зависимости от предмета реализации выделяют:

• • договоры, направленные на передачу товаров в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление;
• • договоры, направленные на передачу результатов работ;
• • договоры, направленные на оказание услуг.

Правовое регулирование заключения, исполнения, расторжения договоров, ответственности сторон осуществляется нормами ГК, а также специальными законами.

Договоры, направленные на реализацию товаров, работ, услуг, могут заключаться путем проведения переговоров, обмена письмами, телеграммами. Такие договоры могут заключаться на торгах, биржах, выставках и ярмарках.

Отношения, возникающие на организованных торгах на товарном и (или) финансовом рынках, регулирует Федеральный закон от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах» .

В некоторых случаях нормативно-правовыми актами устанавливаются правила оказания услуг и проведения работ (например, постановления Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи», от 18.05.2005 № 310 «Об утверждении Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи»).

Отношения, возникающие в связи с обеспечением государственных нужд, регулируются Федеральными законами от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», от 13.12.1994 № 60-ФЗ «О поставках продукции для федеральных государственных нужд», от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе», от 29.12.1994 № 79-ФЗ «О государственном материальном резерве» и другими актами.

Порядок их разработки и реализации утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 № 594 «О реализации Федерального закона „О поставках продукции для федеральных государственных нужд“». Целевые программы утверждаются Правительством РФ. Перечень федеральных и межгосударственных целевых программ, подлежащих финансированию из федерального бюджета, представляется на утверждение в Федеральное Собрание РФ в составе федерального бюджета на очередной финансовый год.

Инициаторами предложений о программной разработке могут выступать любые физические и юридические лица, которые направляют свои предложения в Минэкономразвития России. На основе представленных предложений Правительство РФ принимает решение о подготовке соответствующей целевой программы, определяет и утверждает государственного заказчика, которым может выступать федеральный орган исполнительной власти, иное государственное учреждение или федеральное казенное предприятие.

Государственный заказчик целевой программы осуществляет:

• • предконтрактный отбор на конкурсной основе поставщиков продукции, исполнителей работ, услуг;
• • согласовывает с основными заинтересованными участниками программы возможные сроки выполнения мероприятий, объемы и источники финансирования;
• • организует проведение специализированной экспертизы проекта программы;
• • заключает после утверждения программы государственные контракты с исполнителями.

В государственном контракте определяются:

• • предмет контракта (наименование продукции, ее ассортимент, количество, качество; результаты работ; виды оказываемых услуг);
• • цена контракта;
• • сроки исполнения;
• • права, обязанности сторон;
• • ответственность сторон;
• • финансовые условия контракта, которые представляют собой смету, регламентирующую состав и объем прямых и косвенных расходов, общие издержки производства, механизм финансирования;
• • критерии оценки выполнения условий контракта и эффективности работы исполнителя;
• • принципы пересмотра цены и переоценки конечной прибыли по контракту;
• • условия и формы организации приемки и технического контроля;
• • право заказчика на расторжение контракта по его инициативе в порядке, установленном законодательством.

Примерная форма государственного контракта на выполнение заказа на закупку и поставку продукции для федеральных государственных нужд утверждена постановлением Правительства РФ «О реализации Федерального закона „О поставках продукции для федеральных государственных нужд“» .

Государственный заказчик размещает заказы на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд путем проведения конкурсов, если иное не предусмотрено законодательством. Конкурс представляет собой способ выявления поставщика (исполнителя) товаров (работ, услуг) для государственных нужд, обеспечивающего лучшие условия исполнения государственного контракта. Организатором конкурса является государственный заказчик, а также юридическое лицо, которому государственный заказчик на условиях договора передал часть своих функций по проведению конкурса. Участниками конкурса могут быть поставщики (исполнители), осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству товаров (работ, услуг) и подавшие заявку на участие в конкурсе. Участники конкурса должны иметь производственные мощности, оборудование и трудовые ресурсы, необходимые для производства товаров (работ, услуг).

Отношения, возникающие между организатором и участниками конкурса в процессе его проведения, регулируются Федеральным законом «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Согласно Закону конкурентными способами определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются конкурсы (открытый конкурс, конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс, закрытый конкурс, закрытый конкурс с ограниченным участием, закрытый двухэтапный конкурс), аукционы (аукцион в электронной форме, закрытый аукцион), запрос котировок, запрос предложений.

Под закрытым конкурсом понимается конкурс, при котором информация о закупке направляется заказчиком ограниченному кругу лиц, которые удовлетворяют требованиям, предусмотренным данным Законом, способны осуществить поставку товара, выполнение работы или оказание услуги, являющихся предметом такого конкурса, и победителем такого конкурса признается его участник, предложивший лучшие условия исполнения контракта.

Закрытые способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) применяются только в случаях:

• 1) закупок товаров, работ, услуг, необходимых для обеспечения федеральных нужд, если сведения о таких нуждах составляют государственную тайну;
• 2) закупок товаров, работ, услуг, сведения о которых составляют государственную тайну, при условии, что такие сведения содержатся в документации о закупке или в проекте контракта;
• 3) заключения контрактов на оказание услуг по страхованию, транспортировке и охране ценностей Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, на оказание услуг по страхованию, транспортировке, охране музейных предметов и музейных коллекций, редких и ценных изданий, рукописей, архивных документов (включая их копии), имеющих историческое, художественное или иное культурное значение и передаваемых заказчиками физическим лицам или юридическим лицам либо принимаемых заказчиками от физических лиц или юридических лиц во временное владение и пользование либо во временное пользование, в том числе в связи с проведением выставок на территории РФ и (или) территориях иностранных государств;
• 4) закупок услуг по уборке помещений, услуг водителей для обеспечения деятельности судей, судебных приставов.

Под двухэтапным конкурсом понимается конкурс, при котором информация о закупке сообщается заказчиком неограниченному кругу лиц путем размещения в единой информационной системе извещения о проведении такого конкурса и конкурсной документации, к участникам закупки предъявляются единые требования либо единые требования и дополнительные требования и победителем такого конкурса признается участник двухэтапного конкурса, принявший участие в проведении обоих этапов такого конкурса (в том числе прошедший предквалификационный отбор на первом этапе в случае установления дополнительных требований к участникам такого конкурса) и предложивший лучшие условия исполнения контракта по результатам второго этапа такого конкурса.

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления закреплены Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Отходы производства — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства, а также товары, утратившие свои потребительские свойства. Обращение с отходами — это деятельность, в процессе которой образуются отходы, а также деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов. Закон устанавливает следующие требования к обращению с отходами-.

• 1. Деятельность по обращению с опасными отходами подлежит лицензированию. Опасными считаются отходы, которые содержат вредные вещества, обладающие опасными свойствами (токсичностью, взрывоопасностью, пожароопасностью, высокой реакционной способностью) или содержащие возбудителей инфекционных болезней, либо которые могут представлять непосредственную или потенциальную опасность для окружающей природной среды и здоровья человека самостоятельно или при вступлении в контакт с другими веществами.
• 2. При проектировании, строительстве, реконструкции, консервации и ликвидации предприятий, в процессе эксплуатации которых образуются отходы, организации и индивидуальные предприниматели обязаны иметь техническую и технологическую документацию об использовании и обезвреживании этих отходов.
• 3. Строительство, реконструкция, консервация и ликвидация предприятий и иных объектов, эксплуатация которых связана с обращением с отходами, допускается при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы.
• 4. При проектировании предприятий необходимо предусматривать места (площадки) для сбора отходов производства в соответствии с установленными нормативами и требованиями.
• 5. При эксплуатации предприятий и иных объектов необходимо внедрять малоотходные технологии, проводить инвентаризацию отходов, предоставлять в установленном порядке необходимую информацию в области обращения с отходами.
• 6. Создание объектов размещения отходов допускается на основании разрешений.
• 7. Объекты размещения отходов вносятся в государственный реестр.
• 8. В целях обеспечения охраны окружающей природной среды, уменьшения количества отходов устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение. При нарушении нормативов и лимитов деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций в области обращения с отходами может быть ограничена, приостановлена или прекращена.
• 9. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, обязаны вести в установленном порядке учет образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также размещенных отходов. Статистическая отчетность в области обращения с отходами представляется в порядке и сроки, определенные Росстатом.
• 10. Размещение отходов осуществляется на платной основе. Законодательством устанавливаются базовые нормативы платы и дифференцированные ставки с учетом экологической обстановки на соответствующих территориях.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение законодательства РФ в области обращения с отходами наступает дисциплинарная, административная, уголовная и гражданско-правовая ответственность.

Конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта — это та прибыль (убыток), которую получает предприниматель в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в результате осуществления внереализационных операций.

Порядок формирования финансового результата (прибыли или убытка) в целях бухгалтерского учета регулируется Положениями. В частности, порядок формирования доходов и расходов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из доходов от обычных видов деятельности организации, операционных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, но договору аренды. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). Если исполнение обязательств предусмотрено неденежными средствами, величина поступления принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В них включаются:

• • расходы на приобретение сырья, материалов, товаров, иных материально-производственных запасов;
• • расходы, возникающие в процессе переработки, доработки, продажи товаров, а также
• • коммерческие и управленческие расходы.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость товаров, работ, услуг.

К числу организационных доходов относятся доходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и др.

Операционными расходами являются соответственно расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями, и др.

В состав внереализационных доходов включаются:

• 1) присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций в пользу организации за нарушение условий хозяйственных договоров;
• 2) безвозмездно полученные активы;
• 3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• 4) поступления в возмещение причиненных организации убытков и ряд других.

К внереализационным расходам относят:

• 1) судебные издержки и арбитражные расходы;
• 2) присужденные самой организации или признанные ею штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• 3) расходы по возмещению причиненных убытков;
• 4) суммы сомнительных долгов, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• 5) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• 6) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• 7) убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
• 8) другие расходы.

Исчисленная хозяйствующими субъектами прибыль служит источником налогообложения при уплате ряда налогов. При этом законодательством устанавливаются специальные правила определения объекта налогообложения для уплаты различных налогов. Остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налогов прибыль используется ими на хозяйственные нужды, а также на иные цели.

В целях налогообложения порядок формирования прибыли (убытка) определяется НК и, в частности, гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций». Налоговое законодательство доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с НК. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 253 НК расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• 3) расходы на освоение природных ресурсов;
• 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• 5) расходы на обязательное и добровольное страхование и др.

По содержанию расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на следующие группы:

• 1) материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы исчисленной амортизации;
• 4) прочие расходы.

Соответствующие нормы НК приводят подробный перечень затрат, которые включаются или не включаются в указанные группы расходов.