Организация подготовки аудиторской проверки

Основные понятия

Договор на проведение аудита. Выбор аудиторской фирмы экономическими субъектами. Критерии для отбора аудиторских фирм. Планирование аудита. Подготовка аудиторской проверки. Подготовка общего плана аудита. Политика отбора потенциальных клиентов. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Предварительное планирование. Программа проведения аудиторской проверки. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» .

Подготовка аудиторской проверки

Подготовка аудиторской проверки — обязательная часть деятельности аудитора. Ее проводят с использованием стандартов: № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 2 «Документирование аудита», № 3 «Планирование аудита» и др.

В ходе подготовительной работы аудитор:

• • устанавливает основные параметры состояния и деятельности аудируемого предприятия, соответствие их уставу и законодательству РФ. На основе изучения данных годового отчета, положений об организации производства и управления, устава предприятия, пояснительной записки к годовому отчету проводит анализ организации производства и управления, специализации экономического субъекта, состояния внутреннего контроля, уровня квалификации персонала;
• • осуществляет подбор необходимых законодательных и нормативных актов, инвентаризирует внутрихозяйственные регламенты на предмет их соответствия государственным нормативным актам и задачам, стоящим перед предприятием;
• • оценивает факторы и зоны повышенного риска, но статьям и разделам баланса. Данная работа проводится на основе опыта аудита предыдущих аналогичных проверок в данном и других предприятиях, результатов предварительного анализа организации учета, финансового положения, визуальной и счетной проверки статей баланса, анализа учетной работы;
• • уточняет объекты проверки, программно-календарный план проведения аудиторской экспертизы.

Наметив объекты проверки, аудитор составляет план работы, который прилагается к договору на проведение аудиторской проверки. План работы аудитора отражает основные позиции проверки в соответствии с задачами, перечень аудиторских свидетельств по каждому объекту проверки. План работы регламентирует объекты, сроки проведения проверки, содержит календарный график работ с указанием примерной трудоемкости участков проверки, состава аудиторов и других факторов. Раскрытие элементов плана осуществляется в программе аудиторской проверки.

Выбор экономических субъектов (клиентов) аудиторскими организациями

Поскольку риск аудита высокий, каждая аудиторская организация должна иметь политику отбора потенциальных клиентов для снижения риска неудачи аудита. Эта политика предусматривает:

• • получение общей информации: годовой и промежуточной отчетности, юридических документов — устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации в органах юстиции и налоговых органах, лицензии на занятие лицензируемыми видами деятельности и др.;
• • получение информации о клиенте у третьих лиц — банков, страховых компаний, адвокатов;
• • знакомство с результатами предыдущих аудиторских заключений (есть стандарт, обязывающий руководство экономического субъекта предоставить полный текст аудиторского заключения не менее чем за три года);
• • получение информации от предыдущего аудитора. В стандартах не записано, что предыдущий аудитор должен отвечать на вопросы, однако это элемент этики аудитора (письменные ответы с соблюдением этических норм о конфиденциальности);
• • оценку особенностей отрасли, в которой работает организация, исходя из чего можно судить о возможных проблемах клиента.

На практике, прежде чем заключить договор, предлагают направить специалиста к клиенту, с тем чтобы оценить трудоемкость и стоимость работы. Предварительная экспертиза может проводиться как на платной, так и на бесплатной основе. В крупных фирмах имеются стандарты по предварительной экспертизе, в частности вопросник, ответы в котором могут быть подспорьем для планирования предстоящего аудита. По результатам предварительной экспертизы составляется акт и принимается решение о проведении аудита. Аудиторская организация имеет право выбора. При выборе аудиторской организации важно работать в соответствии с требованиями Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», № 20 «Аналитические процедуры» .

При выборе клиентов аудиторские организации должны осуществить действия, приведенные на рис. 8.1.

Рис. 8.1. Действия аудиторских организаций при выборе клиента.

В ходе предварительной экспертизы применяется аналитическая проверка (аналитические процедуры). Используются самые разные методы: от сравнения показателей до корреляционной модели. Аналитические процедуры — один из самых дешевых способов обнаружения проблем. Предварительное планирование является составной частью планирования аудита, занимающего от 30 до 80% общего рабочего времени работы с клиентом.