Налог на добавленную стоимость

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• — действующий механизм исчисления, взимания и уплаты НДС;
• — специфику определения налоговой базы по отдельным операциям и видам деятельности;
• — налоговое законодательство РФ по вопросам НДС в эволюционном аспекте;

уметь

• — правильно применять налоговые освобождения и вычеты;
• — определять налоговую базу по операциям и видам деятельности;
• — производить расчеты суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;
• — находить пути решения вопросов, возникающих в процессе применения норм налогового законодательства;

владеть

• — профессиональными навыками по расчету налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или восстановлению на основе действующего налогового законодательства и других нормативных правовых актов о налогах и сборах;
• — навыками составления и представления налоговой декларации.

Общая характеристика налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов в современных налоговых системах многих стран с рыночной экономикой.

ИЗ ИСТОРИИ

Впервые НДС как каскадный налог с оборота был обоснован французским экономистом М. Лоре в 1954 г. и введен в практику налогообложения в 1958 г. во Франции. Из 24 стран — участников Организации экономического сотрудничества и развития в настоящее время не используют этот налог только четыре страны (США, Канада, Австралия, Швейцария). Из развивающихся стран НДС применяют 35 государств. Наличие НДС в налоговой системе государства является условием вступления в Европейский Союз как отражение общего требования гармонизации системы косвенного налогообложения стран-членов (Шестая директива Совета Европейского экономического сообщества (ЕЭС) от 17 мая 1997 г. по унификации базы НДС во всех странах — членах ЕЭС и отчислению НДС на формирование общего бюджета ЕЭС).

В российскую налоговую систему НДС введен в 1992 г. как элемент новой концепции налогообложения рыночной экономики. НДС выступает эффективным фискальным инструментом, ибо отличается регулярностью поступления и универсальностью. Доля НДС в доходах федерального бюджета России, но годам изменяется, но стабильно высока.

Так, доля НДС в налоговых платежах федерального бюджета в 2010 г. составила 43%, в 2011 — 39%. По прогнозам на 2013- 2014 годы в ВВП доля НДС составит 6,0%. Такой результат достигается благодаря устойчивой налоговой базе обложения, в том числе в результате неоднократности реализации (перепродажи) готового изделия на различных этапах его изготовления.

НДС как косвенный налог взимается в процентах к обороту товаров (работ, услуг) на каждом этапе реализации, начиная от производственного, распределительного циклов и заканчивая продажей конечному потребителю. Таким образом НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления, соответственно имеет и определенное репетирующее и контрольное значение. От НДС как налога, характеризующегося зачетным механизмом, соответственно связывающего продавца и покупателя, уклоняться значительно сложнее, чем от таких косвенных налогов, как налог с продаж, налог с оборота. Механизм исчисления НДС способствует также ускорению процесса продвижения товаров. Но НДС может выступить и одним из инфляционных факторов, ибо в процессе движения товара по всем стадиям производства и реализации происходит переложение НДС между промежуточными звеньями через цены реализации. Наконец, поскольку фактическим плательщиком НДС является потребитель товаров (работ, услуг), т. е. это налог на расходы, в том числе и на социально значимые, то в нем заложена и определенная социальная несправедливость.

Нормативное регулирование порядка исчисления, взимания и уплаты НДС осуществляется гл. 21 НК.