Основы налогообложения. 
Принципы налогообложения

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• — кто признается плательщиками налогов и сборов; состав и назначение элементов налогообложения;
• — содержание каждого элемента налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы);
• — принципы организации налогообложения, методы налогообложения;

уметь

• — выявлять роль отдельных элементов налогообложения и их логические связи;
• — понимать причины развития методов налогообложения;
• — выявлять роль принципов налогообложения для организации эффективной налоговой системы;

владеть

• — культурой мышления;
• — способностью к экономическому образу мышления;
• — способностью к обобщению, анализу, восприятию информации.

Налогоплательщики, их права и обязанности

Основным участником налоговых правоотношений выступает налогоплательщик. В соответствии со ст. 19 НК налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

Кто признается организациями и физическими лицами?

Согласно п. 2 ст. 11 НК организациями признаются:

• — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (в соответствии с НК это российские организации);
• — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций (они именуются в налоговом законодательстве как иностранные организации).

Физическими лицами в соответствии со ст. 11 НК признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели отнесены к физическим лицам. Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В НК часто встречается термин «лица». Данное понятие употребляется, например, при определении налогоплательщиков по конкретным налогам. Под лицами налоговое законодательство понимает организации и (или) физические лица (п. 2 ст. 11 НК).

Следует обратить внимание на то, что российское налоговое законодательство не признает филиалы и обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками. Согласно ст. 19 ПК филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов но месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. На практике филиалы, обособленные подразделения исчисляют суммы налогов, перечисляют налоговые платежи в бюджет, сдают налоговую отчетность в налоговые органы. Однако при этом они лишь исполняют обязанность организации по уплате налогов и сборов. К ответственности за нарушение налогового законодательства привлекается российская организация, а не ее филиал или обособленное подразделение.

Налоговым кодексом РФ налогоплательщикам предоставлены широкие права. В то же время на налогоплательщиков возлагается и определенный круг обязанностей.

В соответствии со ст. 21 НК налогоплательщики имеют право:

• 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;
• 2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;
• 5) на своевременный зачет и возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• 5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• 6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
• 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• 10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• 11) нс выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;
• 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действий (бездействий) их должностных лиц;
• 13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• 14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
• 15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных ПК.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговым законодательством предусмотрены обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов). В соответствии со ст. 22 НК налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Также права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики обязаны:

• 1) уплачивать законно установленные налоги;
• 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;
• 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от б декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет;
• 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК;
• 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели также обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

• 1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
• 1.1) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств — в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;
• 2) обо всех случаях участия в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• 3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.