Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщик исчисляет налог на имущество организаций самостоятельно по итогам каждого отчетного периода и по итогам налогового периода (календарного года). Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы за налоговый период и ставки налога.

По истечении отчетного периода (если он установлен) налогоплательщик исчисляет авансовые платежи. Сумма авансового платежа исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период деленное на 4 (по количеству кварталов в году). Таким образом:

ЛПj=ССИj? n/4 ,.

где АПj — сумма авансового платежа за период j; j - период времени (отчетный); ССИj — средняя стоимость имущества за периоду; п — ставка налога.

Пример. В примере с организацией «Сигма», у которой средняя стоимость за первый квартал составила 10 млн руб., авансовый платеж будет определен как:

АП = ¼? 10 млн руб.? 2,2% = 55 тыс. руб.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, но имеющих недвижимое имущество, авансовые платежи по налогу рассчитываются по аналогичной схеме, однако в случае возникновения (прекращения) права собственности на объект недвижимого имущества в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении этого объекта производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

НК определяет следующий порядок уплаты налога в бюджет. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет по месту нахождения организации (ст. 383−385 НК). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Организации, учитывающие на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества. При этом сумма налога определяется как произведение налоговой ставки (действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены объекты недвижимого имущества) и среднегодовой стоимости данного объекта.

Сумма налога включается в состав прочих расходов организации за налоговый (отчетный) период.

В случае установления регионом отчетных периодов сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и налоговой ставки, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сроки уплаты налога определяются законами субъектов РФ. Так, в Москве установлено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а сумма налога — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. При этом налоговые расчеты и налоговую декларацию представляют как в налоговые органы по своему местонахождению, так и в инспекции по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога). Исключение предусмотрено лишь для крупнейших налогоплательщиков, а также в отношении имущества, находящегося на континентальном шельфе (в территориальном море РФ, исключительной экономической зоне РФ). В этом случае расчет и декларация представляются по месту постановки на учет самой организации.

Сроки предоставления определены ст. 386 НК: расчеты по авансовым платежам — не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налоговая декларация — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Возможна ситуация, когда расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств. Фактически это означает необходимость обложения этого имущества налогом в России. Однако это имущество чаще всего подлежит налогообложению и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством. Таким образом у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды. Для устранения двойного налогообложения НК предусмотрено, что суммы налога на имущество, фактически уплаченные за пределами России, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества, но не более суммы налога, подлежащей уплате за данное имущество в России.

Если, например, за торговый склад, расположенный в Эстонии, организация-собственник уплатила в этом государстве 200 тыс. руб., а в России должна заплатить 180 тыс. руб., то сумма налога в размере 180 тыс. руб. засчитывается при уплате налога в России, однако 20 тыс. руб. организации не возвращаются и не засчитываются.

***.

Налог на имущество организаций — региональный налог, который устанавливается на территории субъекта РФ на основании гл. 30 НК и закона субъекта РФ. Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, выступают движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство. Налоговая база исчисляется исходя из остаточной стоимости объектов, определяемой ежемесячно. Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%, однако может уменьшаться по усмотрению региональных властей в отношении отдельных видов объектов или категорий налогоплательщиков. Льготы по налогу установлены как в НК, так и могут дополнительно быть установлены законами субъекта РФ. Налоговый период составляет год, по его итогам уплачивается сумма налога. По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, девять месяцев) уплачиваются авансовые платежи. Налог исчисляется и уплачивается отдельно по месту нахождения самой организации, филиала или представительства, недвижимого имущества, которое находится отдельно от организации или филиала, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам. Сроки уплаты налога определены законом субъекта РФ и либо совпадают, либо близки к срокам представления расчетов по авансовым платежам (30 дней после окончания периода) и налоговой декларации (30 марта года, следующего за отчетным).