Программа служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно является средством контроля качества аудиторской проверки.
Аудитор должен документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы можно было бы делать ссылки на них в рабочих документах. При этом необходимо определить, какие именно разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
3. Аудиторская проверка налога на добавленную стоимость
3.1 Источники информации для получения аудиторских доказательств
Источники информации для получения аудиторских доказательств зависят от вопросов, подлежащих проверке.
Для проверки полноты определения налоговой базы требуются следующие документы: [12, c.114]
— учетная политика;
— налоговая декларация;
— регистры бухгалтерского учета по счетам 68/НДС «Расчеты по налогам и сборам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90/1 «Продажи/Выручка», 91/1 «Прочие доходы и расходы/Прочие доходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», формы ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14;
— акты ввода в эксплуатацию основных средств.
Для проверки правильности формирования налоговых вычетов требуются следующие документы:
— главная книга;
— налоговая декларация;
— журнал учета полученных счетов-фактур, книга покупок, счета-фактуры;
— регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д-т 10,41 К-т 60,76 и Д-т 68 К-т 19; Д-т 20,26 К-т 60,76 и Д-т 68 К-т 19; Д-т 01 К-т 08 и Д-т 68 К-т 19); Д-т 04 К-т 08 и Д-т 68 К-т 19), 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 51 «Расчетные счета»;
— налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации;
— документы на оприходование и на оплату, договоры;
— платежные документы;
— акты взаимозачетов;
— книга учета векселей
3.2 Аудиторские процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности На этапе проведения проверки по существу следует разработать программу аудита расчетов с бюджетом по НДС. В программу аудита следует включать, как минимум, следующие разделы проверки:
— полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся объектом обложения и не облагаемых НДС;
— правильность определения налоговой базы по НДС;
— качество и своевременность оформления первичных учетных документов по операциям, признаваемым объектом налогообложения;
— правильность применения ставок НДС;
— обоснованность применения налоговых вычетов, включая наличие и качество документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;
— соблюдение требований об организации раздельного учета операций, подлежащих и освобожденных от налогообложения;
— соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС; правильность заполнения налоговой декларации.
С этой целью проверке подлежат:
— книга покупок на правильность записей о дате платежа;
— правильность заполнения счетов-фактур, отраженных в книге покупок;
— книга учета полученных счетов-фактур;
— формирование сумм НДС, заявленных к вычету по строительно-монтажным работам
— суммы НДС, заявленные к вычету в случаях возврата товара;
— обоснованность применения льготы по НДС в части выполнения НИОКР;
— правильность отражения в декларации операций, не подлежащих налогообложению;
— правильность ведения раздельного учета сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг);
— правильность восстановления сумм НДС, ранее включенных в налоговые вычеты;
— операции, местом реализации которых не является территория РФ;
— восстановление сумм НДС по ОС (НА) в результате освобождения от НДС;
— операции, связанные с выплатой дохода нерезиденту в части НДС;
— правильность применения ставок НДС при реализации товаров;
— начисление НДС при реализации основных средств, в стоимости которых учитывается НДС;
— полнота и своевременность начисления НДС с сумм авансовых платежей;
— своевременность включения в облагаемую базу по НДС сумм полученной предварительной оплаты на счета комиссионеров;
— обоснованность восстановления НДС с ранее полученного авансового платежа;
— сопоставимость данных налогового и бухгалтерского учета по налоговым вычетам;
— сопоставимость данных налогового и бухгалтерского учета при реализации;
— порядок учета сумм налога, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения;
— выполненные работы (услуги) на предмет места реализации НДС;
— соответствие данных книги продаж с данными бухгалтерского учета и декларациями по НДС в части объема начисления налога;
— правильность ведения книги выданных счетов-фактур;
— правильность заполнения счетов-фактур, отраженных в книге продаж;
— правильность ведения книги продаж.
Цель аудита финансовой отчетности в области налога на добавленную стоимость по качественным аспектам отчетности отражена в табл. 4.
Таблица 4 — Аудиторские процедуры по существу
№№ п/п Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Направления аудита 1 Существование, права, обязанности Налоговое обязательство перед бюджетом, отраженное в финансовой отчетности, реально существует и относится к проверяемому отчетному периоду.
2 Стоимостная оценка Налоговые обязательства по НДС, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают взаиморасчеты по НДС 3 Точное измерение Проверить арифметическую точность расчета и перечисления НДС. Проверить точность отражения операций по НДС, а также соответствие данных о начисленных и перечисленных суммах НДС, отражённых в платёжно-расчётных документах и бухгалтерских записях 4 Представление и раскрытие Убедиться в том, что вся существенная информация о НДС полностью и правильно раскрыты в финансовой отчетности;
Заключение
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты данного налога согласно требованиям действующего законодательства.
При проведении аудита расчетов необходимо:
— проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
— провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, в частности, определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость;
— проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;
— установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета;
— сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС;
— провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
— провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.
Список использованных источников
Налоговый кодекс РФ. Глава.
21 «Налог на добавленную стоимость» // Электронная библиотека «Ваше право». — М.: ИСТ, 2008.
Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.
11.2006) // Электронная библиотека «Ваше право». — М.: ИСТ, 2008.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.
09.2002 № 696.(в ред. 06.
09.2006) // www. minfin
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // Электронная библиотека «Ваше право». — М.: ИСТ, 2008.
Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2006.
Беднякова Е. Г. Бухгалтерский учет: основы и практика ведения. — М.: Статус-Кво 97, 2006.
Кожинов В. Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. — М.: КНОРУС, 2004.
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по НДС // www. minfin
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года Протокол N 6 // Электронная библиотека «Ваше право». — М.: ИСТ, 2008.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года протокол N 6 // Электронная библиотека «Ваше право». — М.: ИСТ, 2008.
Суглобов А.Е., Жарыгласова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2005.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006.
www.minfin
