Объект налогообложения. 
Налоговая база

Среди видов деятельности, облагаемых ЕНВД, оказание бытовых, ветерииариых услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах и др. (п. 2 ст. 346.26 ПК). В этих сферах традиционно сложно осуществлять контроль за объемом доходов, полученных налогоплательщиками, поэтому объектом обложения ЕНВД является не фактически полученный, а вмененный доход.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Расчет налоговой базы (вмененного дохода) можно представить в виде упрощенной формулы НБ = БД? К1? К2? (ФП1 + ФП2 + ФП3),.

где ПБ — величина налоговой базы (вмененного дохода); БД — базовая доходность для определенного вида предпринимательской деятельности в месяц; К1, К2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности; ФП, ФП2, ФП3 — физические показатели, характеризующие данный вид предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Величины базовой доходности по видам предпринимательской деятельности устанавливаются на федеральном уровне и приведены в п. 3 ст. 346.29 НК, примеры приведены в табл. 20.2.

Таблица 20.2

Величина базовой доходности по видам предпринимательской деятельности.

При расчете налоговой базы величина базовой доходности по виду деятельности корректируется на корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Данный коэффициент учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги);

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Коэффициент К1 устанавливается Министерством экономического развития и торговли РФ. В частности, в 2014 г. он равен 1,672 (приказ от 7 ноября 2013 г. № 65), в 2013 г. он составлял 1,569 (приказ от 31 октября 2012 г. № 707). Как видно, коэффициент К1 является повышающим. Коэффициент К2 является понижающим и может быть установлен на местном уровне в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК).

ИЗ ИСТОРИИ

До 2009 г. плательщики ЕНВД при определении коэффициента К2 могли учитывать фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности (с 1 января 2009 г. абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК, на основании которого осуществлялась такая корректировка, утратил силу).

Таким образом, если до 1 января 2009 г. организации или индивидуальные предприниматели осуществляли свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только два месяца из трех), то могли учесть данные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К1, установленного соответствующим нормативным актом (законом). Кроме этого, корректировка К2 могла проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам относились:

• — временная нетрудоспособность;
• — аварийная ситуация;
• — временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;
• — ремонт и т. п.

Физические показатели, характеризующие некоторые виды предпринимательской деятельности могут быть определены как количество работников, занятых в деятельности (для бытовых, ветеринарных услуг, например), количество посадочных мест (для автотранспортных услуг по перевозке пассажиров), площадь торгового зала, информационного поля и др.

Значение физического показателя в течение налогового периода может меняться. В случае, если у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В случае, если постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога или его снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности по следующей формуле:

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц; БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП — величина физического показателя; КД — количество календарных дней в месяце; КД1 — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.