Налоговый период. 
Налоговые ставки

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Ставки НДПИ установлены в адвалорной (процентной) форме и дифференцированы по видам полезных ископаемых. Так, например, ставка налога по калийной соли установлена в размере 3,8%, минеральным водам — 7,5%. По рудам черных металлов ставка составляет 4,8%. При этом эта ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз).

Коэффициент (Кподз) принимается равным:

• — 0,1 при добыче на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90% балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр. При этом используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 г.;
• — 1 при добыче кондиционных руд черных металлов на остальных участках.

По углеводородному сырью (кроме добываемого на новых морских месторождениях) и углю ставка НДПИ установлена в твердой (специфической) форме.

Налоговая ставка при добыче нефти начиная с 1 января 2014 г. составляет 493 руб., 530 руб. (на период с 1 января, но 31 декабря 2015 г. включительно), 559 руб. (на период с 1 января 2016 г.) за 1 т. Данная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ), коэффициент, учитывающий степень выработанности конкретного участка недр (КВ), коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (КЗ), коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (КД), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (КДВ):

493? КЦ? КВ? КЗ? КД? КДВ.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (КЦ), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле:

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс», выраженный в долларах США, за баррель; Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ.

Рассчитанный коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Пример. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель составил 111,66. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ России, составило 31,5307.

Следовательно, КЦ составляет: КЦ = (111,66 — 15)? 31,5307 / 261 = 11,6772.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (СВ) определяется по формуле.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, применяется коэффициент КВ. Этот коэффициент рассчитывается по формуле.

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента КВ; V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г. По степени достоверности определения запасов они разделяются на категории:

• — А — достоверные запасы;
• — В — установленные запасы;
• — С1 — оценочные запасы;
• — С2 — предполагаемые запасы.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент КВ принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Пример. По данным государственного баланса начальные запасы нефти на участке недр, принадлежащем организации, на 1 января 2006 г. составляли 244 000 тыс. т, а сумма накопленной добычи на 1 января 2012 г. — 218 000 тыс. т. Определяем значение коэффициента Кв.

Степень выработанности запасов нефти в 2013 г. равна:

Св = N/V= 218 000 тыс. т / 244 000 тыс. т = 0,8934.

Данный показатель меньше 1, но больше 0,8. Следовательно, организация имеет право применять коэффициент Кв при исчислении НДПИ за налоговые периоды 2013 г.

Следовательно, значение коэффициента Кв в 2013 г. равно: 3,8 -3,5×0,8934 = 0,6731.

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (VЗ) по участку недр меньше 5 млн т и степень выработанности запасов (Св), меньше или равна 0,05, то применяется коэффициент К3. Коэффициент К3 характеризует величину запасов конкретного участка недр. Он рассчитывается по формуле К3 = 0,125 ´ V3 + 0,375,.

где V3 - начальные извлекаемые запасы нефти в млн т, утвержденные с учетом прироста и списания запасов нефти. Они определяются как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Если величина начальных извлекаемых запасов (ЕЗ) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн т и (или) степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр превышает 0,05, то коэффициент К3 принимается равным 1.

В случае, если сумма накопленной добычи нефти на участке недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (VЗ), использованные при расчете коэффициента К3 по указанной выше формуле, то к сумме превышения применяется также коэффициент КЗ, равный 1.

Порядок определения коэффициента КЗ не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 руб. При этом коэффициент К3 принимается равным 1.

Пример. Величина начальных извлекаемых запасов нефти (V3) на 1 января 2013 г. по участку недр составляет 4 млн т. и степень выработанности запасов (Св) равна 0,04.

Значение коэффициента КЗ равно: К3 = 0,125? 4 + 0,375 = 0,875.

По участкам недр, расположенным полностью или частично в границах Республики Татарстан и Республики Башкортостан, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДПИ при добыче нефти на налоговые вычеты. Условия применения вычета по участкам, расположенным в Татарстане, следующие:

• — налогоплательщик должен иметь лицензию на право пользования недрами, выданную до 1 июля 2011 г.;
• — начальные извлекаемые запасы нефти каждого из участков недр равны 2500 млн т или более по состоянию на 1 января 2011 г.

Сумма налогового вычета за налоговый период определяется в совокупности по участкам недр в миллионах рублей по формуле: налоговый вычет = 630,6? Кп.

Налоговый вычет применяется за налоговые периоды с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.

Для того чтобы претендовать на налоговый вычет при добыче нефти на участках недр, расположенных в границах Республики Башкортостан, налогоплательщик должен иметь лицензию на право пользования недрами, выданную до 1 июля 2011 г. Кроме того, начальные извлекаемые запасы нефти каждого из участков недр должны быть равны 200 000 000 т или более по состоянию на 1 января 2011 г. В этом случае сумма налогового вычета за налоговый период определяется в миллионах рублей по формуле: налоговый вычет = 193,5? Кп.

Налоговый вычет применяется с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2015 г. включительно.

Коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп), определяется в следующем порядке:

• — коэффициент Кп принимается равным 1, если в налоговом периоде, в котором используется налоговый вычет, применяется ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, целая часть которой не превышает суммы 29,2 долл. США за 1 т и 60% разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой на нефть сырую марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья в долларах США за 1 т и 182,5 долл. США;
• — коэффициент Кп принимается равным 0 в остальных случаях.

С 1 апреля 2011 г. изменен механизм налогообложения при добыче угля. Налоговые ставки по углю дифференцированы по его видам и составляют по антрациту — 47 руб. за 1 т, по углю коксующемуся — 57 руб. за 1 т; по углю бурому — 11 руб. за 1 т, по другим видам угля — 24 руб. за 1 т. Указанные налоговые ставки применяются с коэффициентами-дефляторами, устанавливаемыми по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации.

Кроме того, налогоплательщики могут уменьшить сумму НДПИ на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет). При этом предельная величина налогового вычета не может превышать 30% исчисленной суммы НДПИ по конкретному участку недр. Налогоплательщики могут использовать по своему выбору один из двух способов применения налогового вычета. Во-первых, уменьшить сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр. Во-вторых, учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК.

При этом порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения и не может изменяться чаще одного раза в пять лет с момента утверждения данного порядка.

Предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно:

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр. Указанный коэффициент учитывает степень метанообильности участка недр, на котором осуществляется добыча угля, а также склонность угля к самовозгоранию в пласте на участке недр, на котором осуществляется добыча угля. Кх устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения, и его значение не может превышать 0,3.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб.) при добыче: полезных ископаемых в части нормативных потерь, попутного газа; полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых и др.

При разработке новых месторождений нефти налоговая ставка 0 руб. применяется в отношении нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Республики Саха (Якутия), Красноярского края, Иркутской области, Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также в Черном, Азовском и Каспийском морях, севернее Северного полярного круга в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе России, сверхвязкой нефти и др.

Для использования данной льготы необходимо выполнить определенные условия. Например, для участков недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края эти условия таковы:

• 1) накопленный объем добычи нефти на участке недр с момента начала разработки еще не достиг 25 млн т;
• 2) срок разработки запасов участка недр не превышает или равен:
  • — 10 годам для лицензии на право пользования недрами, предоставленной в целях разведки и добычи полезных ископаемых;
  • — 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых.

Если лицензия на право пользования недрами получена до 1 января 2007 г., то для применения нулевой ставки необходимо выполнение еще третьего условия — показатель степени выработанности запасов на 1 января 2007 г. должен быть меньше или равен 0,05.

Налогообложение добычи природного газа за 1000 куб. м производится по ставке 700 руб. в 2014 г. Но если налогоплательщик не является собственником Единой системы газоснабжения или организацией, в которой прямо или косвенно участвуют собственники Единой системы газоснабжения при доле участия более 50%, то к налоговым ставкам при добыче природного газа применяются понижающие коэффициенты, к примеру 0,673 в 2014 г. Кроме того, установлена нулевая ставка НДПИ по газу природному, закачанному в пласт для поддержки пластового давления.

При добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении (за исключением попутного газа) налогообложение производится по налоговой ставке:

• 1) 30% для месторождений, расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море, до истечения 60 календарных месяцев;
• 2) 15% для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина до 100 м включительно), Печорском или Белом морс, южной части Охотского моря (южнее 55 градуса северной широты) либо i! российской части дна Каспийского моря, до истечения 84 календарных месяцев;
• 3) 10% по нефти и 1,3% по природному газу для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина более 100 м), северной части Охотского моря (на 55 градусе северной широты или севернее этой широты), южной части Баренцева моря (южнее 72 градуса северной широты), до истечения 120 календарных месяцев;
• 4) 5% по нефти и 1% по природному газу для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Карском море, северной части Баренцева моря (на 72 градусе северной широты и севернее ее), восточной Арктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море), до истечения 180 календарных месяцев.

Адвалорные (процентные) налоговые ставки (за исключением ставок, применяемых в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод) умножаются на коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд). Указанный коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), применяется участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу полезных ископаемых, начиная с налогового периода, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Коэффициент Ктд применяется налогоплательщиком при соблюдении им условий лицензии на пользование недрами и выполнении требований согласованного и утвержденного в установленном порядке технического проекта разведки и (или) разработки участка недр.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пример. Организация занимается добычей руд черных металлов. В налоговом периоде организация добыла 600 т руды и реализовала 500 т добытой руды покупателям:

• — 300 т на внутреннем рынке по цене 600 руб. за 1 т (без НДС);
• — 200 т на внутреннем рынке по цене 580 руб. за 1 т (без НДС).

Ставка НДПИ при добыче руд черных металлов составляет 4,8%. Коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов Кподз, равен 1.

Выручка от реализации (без НДС) составит:

300 т? 600 руб. + 200 т? 580 руб. = 180 000 руб. +.

+ 116 000 руб. = 296 000 руб.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит: 296 000 руб. / 500 т = 592 руб/т.

Стоимость добытого полезного ископаемого равна:

600 т? 592 руб/т = 355 200 руб.

Сумма НДПИ, подлежащая уплате добывающей организацией в бюджет, составит:

355 200 руб.? 4,8%? 1 = 17 050 руб.

Сумма налога при добыче углеводородного сырья (за исключением углеводородного сырья, добываемого на новом морском месторождении), а также угля исчисляется по формуле Сумма налога = налоговая база х налоговая ставка.

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму НДПИ по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения участка недр. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в его общем количестве.

Сумма НДПИ, рассчитанная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (месту жительства) с момента начала фактической добычи полезных ископаемых.

Декларацию необходимо представить не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

***.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами, на территориях, находящихся под юрисдикцией России; извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением углеводородного сырья (кроме добываемого на новом морском месторождении) и угля. При добыче нефти, газа и угля налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждому добытому полезному ископаемому применительно к каждой налоговой ставке. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц. Ставки НДПИ установлены в адвалорной (процентной) и твердой (специфической) формах. Они дифференцированы, но видам полезных ископаемых. Сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.