Отражение данных бухгалтерского учета в отчетности по оплате труда организации

Аналитический и синтетический учет заработной платы.

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:

• — начисление всех причитающихся сотруднику доходов;
• — начисление и удержание из суммы, начисленных работнику доходов обязательных пенсионных взносов, которые необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд;
• — начисление и удержание из заработной платы индивидуального подоходного налога, который необходимо перечислить в бюджет;
• — отражение в учете прочих удержаний из заработной платы (алименты, возмещение недостачи и т. д.);
• — выплата заработной платы;
• — исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога и отчислений на социальное страхование;
• — перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;
• — перечисление социального и индивидуального подоходного налога в бюджет, социальных отчислений в соответствующий фонд;
• — составление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу и обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям.

Оклады сотрудников берутся бухгалтером из штатного расписания или приказов о приеме на работу.

Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, какой режим труда используется: пятидневка или шестидневка.

Число фактически отработанных дней каждым из сотрудников берется из табеля учета рабочего времени.

На основании Закона Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» статьи 73 оплаты производятся в следующем порядке (таблица 2):

• — оплата сверхурочной работы — не ниже чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени;
• — оплата работы в праздничные и выходные дни — не ниже чем в двойном размере;
• — компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. При этом часы рабочей смены, отработанные в праздничный день с 0 до 8 часов утра, оплачиваются не ниже чем в двойном размере часовой ставки (оклада) независимо от того, совпадают они со временем работы в ночные часы или не совпадают;
• — каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере часовой тарифной ставки (оклада) в соответствии со статьей 48 Закона о труде (ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра).

Таблица 2 — Взаимосвязь расходов предприятия и доходов работника.

Начисление пособия за дни болезни, а также других выплат за неотработанное время производится в соответствии со следующими нормативными актами:

• — Постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. № 1394 утверждены Единые правила исчисления средней заработной платы, которые введены в действие с момента их подписания, одновременно отменено постановление Правительства № 1942 от 29.12.2000 г.;
• — Приказ Агентства Республики Казахстан по делам здравоохранения от 29.12.2000 г. № 859 «Об утверждении правил выдачи гражданам листков нетрудоспособности»;
• — Постановление Правительства Республики Казахстан от 11.06.1999 г. № 731 «Об утверждении инструкции «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном синтетическом счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) предприятия перед работниками по оплате их труда (таблица 3).

Таблица 3 — Счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (пассивный).

По кредиту счета показывается увеличение задолженности перед работниками в результате начисления причитающейся им заработной платы и других доходов.

По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога или выплаты заработной платы.

Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата за вторую половину месяца плюс не выданные по разным причинам в течения месяца средства. Информация об этих расчетах ведется на счете 3350 как по персоналу, состоявшему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников.

Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, дополнительным пенсиям, работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам.

При организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры двух типов:

• — хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операции, по датам);
• — систематические (записи соответствуют системе счетов, то есть Плану счетов бухгалтерского учета, информация группируется по определенным счетам), это ведомости, журналы-ордера и т. д.

Учет заработной платы может вестись, как синтетически, так и аналитически, т. е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщено. Поэтому учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

• — неизменность принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течении отчетного периода в соответствии с правилами;
• — полнота отражения в учете всех осуществленных за отчетный период хозяйственных операций
• — правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Аналитический учет (от англ. analytic account) — детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий. Согласно законодательству Республики Казахстан аналитический учет ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет характеризует состояние запасов, выпуск готовых изделий, расчеты с покупателями, поставщиками персоналом и т. п.

Аналитические счета — счета, содержащие детальную информацию, раскрывающие содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральном и денежном измерении.

Регистры аналитического учета заработной платы — это расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. К ним относятся лицевой счет работника и другие документы. Мы видим, здесь перечислены те документы сводного учета, в которых указаны конкретные работники и те суммы начислений и удержаний, которые относятся к каждому из них в отдельности.

Синтетический учет — учет, основанный на обобщенных показателях в денежном выражении, которые детализируются в аналитическом учете.

Регистры синтетического учета — это мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Какие именно регистры синтетического учета будут использоваться на конкретном предприятии, определяется той системой бухгалтерского учета, которая принята, т. е. утверждена, в соответствии с учетной политикой данного предприятия.

Могут применяться следующие системы бухгалтерского учета:

• — мемориально-ордерная (контрольно-шахматная);
• — журнально-главная (применяется в небольших предприятиях с незначительным количеством хозяйственных операций в течение отчетного периода и используется все реже);
• — журнально-ордерная (наиболее распространенная, используется многими предприятиями, кроме банков и бюджетных учреждений);
• — автоматизированная, т. е. с применением компьютера, оснащенного пакетом бухгалтерских программ.

Все перечисленные системы могут вести учет как аналитический, так и синтетический, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов, и подведение итогов расчета заработной платы и по каждому работнику (аналитически) и по подразделениям и предприятию в целом.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды, на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет». Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом). Сводку используют для получения развернутого остатка по счету 3350, который записывают в Главную книгу получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свода данных по расчетам с работниками; составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат; составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, декларации по социальному налогу.

Учет движения средств по счету № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведется в карточке самого счета. Кроме карточек счетов, сведения по состоянию счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» записываются в ведомости учета производственных затрат (ведь заработная плата — одна из самых важных составляющих затрат, т. е. себестоимости продукции) по заказам, цехам и отделам, а на этой основе затем переносятся в журналы ордера № 10 и 10/1 .

Журналы-ордера № 10 и 101 содержат все расходы и начисления по заработной плате по кредиту счета 3350 в корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат.

Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет начисления и распределения заработной платы.

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

• 2930 «Незавершенное строительство» — на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;
• 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» — на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;
• 7210 «Административные расходы» — на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;
• 8112 «Оплата труда производственных рабочих» — на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;
• 8132 «Оплата труда производственных рабочих» — на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;
• 8142 «Оплата труда работников» — на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.
• 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» — на суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

Распределение начисленной персоналу заработной платы.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 в дебет счетов, требующих аналитического учета должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. В таблицу «Распределение заработной платы» записывают:

по счету 2930 — в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 — в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг);

по счету 8112 — в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги);

по счету 8132 — в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции.

Резервы на оплату отпусков.

Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков работников. При создании резерва на оплату отпусков кредитуют счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебетуют счета:

• 2930 «Незавершенное строительство» — на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
• 7210 «Административные услуги» — на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого сбытом продукции и общехозяйственного персонала;
• 8012 «Оплата труда производственных рабочих»;
• 8042 «Оплата труда работников, рабочих и другого персонала, занятого в основном и во вспомогательных производствах, цехового (общепроизводственного) персонала.

Организация учета удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствие с Трудовым Кодексом Республики Казахстан эти удержания могут производиться только случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РК или иных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

• — обязательные;
• — удержания по инициативе администрации;
• — удержания, производимые по согласию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с налоговым законодательством и другими нормативными актами РК. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работника.

К обязательным относятся удержания:

• 1) Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым кодексом РК. В соответствии с НК РК налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 10%.
• 2) Удержания по исполнительным листам.

Удержания из начисленной заработной платы отражают:

По дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов:

• 3120 «Индивидуальный подоходный налог» — на сумму налога на доходы физических лиц;
• 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» — на сумму взноса;
• 8110 «Основное производство» — на сумму удержаний с виновника брака;
• 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам.
• 1254 «Задолженность работников по недостачам» — на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов, растрат и хищения;
• 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» — на суммы по исполнительным документам других счетов.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:

• — кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
• — сумм по личному страхованию;
• — в погашение обязательств по подписке на акции;
• — стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев — устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т. п.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы, в соответствии с ТК РК, не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных Законом о труде в Республике Казахстан — 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с Законом РК «О труде в Республике Казахстан» не обращается взыскание.