Примеры бухгалтерских проводок по ссудным операциям

1. Выдача ссуды^[1]:

Д-т с/сч. по клиентам (А) К-т р/сч. заемщика (например, 40 702);

Д-т 91 315 (гарантии, поручительства — П, приход) К-т 99 999;

Д-т 70 606 (расходы банка) К-т счета резервов под возможные потери по ссуде (например, счет 45 215 - по группам клиентов).

2. Погашение ссуды.

Д-т р/сч. заемщика К-т 70 601 (с/сч.) (доходы банка — проценты за кредит);

Д-т 99 999 К-т 91 315 (Р — расход) (А).

3. Учет просроченных ссуд•.

Д-т 458 (кредиты, не погашенные в срок), 459 (проценты за кредиты, не уплаченные в срок) К-т с/сч. заемщика;

Д-т 459 К-т 61 301 (доходы будущих периодов по кредитным операциям);

Д-т 70 606 К-т счета «Резервы под возможные потери по ссуде» (по группам клиентов).

4. Погашение просроченных ссуд (отражается по пассивным счетам у банка-кредитора):

Д-т р/сч. заемщика К-т 458 (кредиты, не погашенные в срок), 459 (проценты за кредиты, не уплаченные в срок);

Д-т 61 301 (доходы будущих периодов по кредитным операциям) К-т 70 601 (проценты, полученные за предоставленные кредиты).

5. Учет межбанковских кредитов:

Д-т 320 (кредиты, предоставленные банкам по срокам) К-т 30 102 (кор/сч. КО в ЦБ РФ) или 30 112 (кор/сч. в банке-корреспонденте).

6. Предоставление кредита клиенту (заемщику — физическому лицу):

Д-т 455, 457 (счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика, активные счета) К-т 20 202 «Касса кредитных организаций»  — при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными деньгами или 423, 426 (счета по учету вкладов (депозитов)) — при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.

7. Возврат денежных средств клиентом (заемщиком — физическим лицом):

Д-т 20 202 «Касса кредитных организаций»  — при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому счету вкладчика (балансовые счета 423 (кроме счета 42 308), 426 (кроме счета 42 608) — при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке) К-т 455, 357 (счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика, активные счета).

8. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии.

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном в Положении Банка России № 54−11. В случае открытия клиеиту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств.

В день, определенный соглашением (договором) об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на внебалансовом счете 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 998 К-т 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» .

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 91 316 К-т 99 998.

При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 91 316 К-т 99 998.

9. Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафт» .

В день, определенный договором банковского счета (договором вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по предоставлению (размещению) денежных средств в форме «овердрафт», клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете („овердрафт“)» .

Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт» отражается на внебалансовом счете 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде „овердрафт“», а также «под лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 998 К-т 91 317.

При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо, но банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т л/сч. на балансовых счетах второю порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете („овердрафт“)» (для заемщиков — физических лиц — «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счета („овердрафт“)») К-т б/сч. клиента-заемщика.

Одновременно производится уменьшение суммы неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт» :

Д-т 91 317 К-т 99 998.

10. Погашение (возврат) кредитов, предоставленных в рамках открытой клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафт» .

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии (если клиент-заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором «лимит выдачи») осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» К-т 99 998.

При этом внебалансовый счет 91 316 закрывается.

При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 99 998 К-т 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» , а также «иод лимит задолженности» .

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» , а также «под лимит задолженности» К-т 99 998.

При этом внебалансовый счет 91 317 закрывается.

11. Операции по погашению кредитов в форме «овердрафт» .

Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете („овердрафт“) (для заемщиков — физических лиц)» (например, счет 45 201, где 01 — признак овердрафта). Погашение задолженности по овердрафту осуществляется по каждой отдельной сделке путем безакцептного списания банком остатков средств на счете клиента на конец операционного дня. Допускается ежедневное возобновление кредитования в рамках свободного остатка лимита овердрафта, что значительно снижает затраты клиента на уплату процентов и тем самым повышает привлекательность данного вида кредита.

Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»), обнуляется при полном его погашении заемщиком, а счет закрывается по истечении срока действия соответствующего договора (соглашения).

При погашении (полном или частичном) клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 99 998 К-т 91 317 «Неиспользованные лимиты, но предоставлению кредитов в виде «овердрафт» , а также «под лимит задолженности» .

При прекращении действия договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему осуществляется следующая проводка:

Д-т 91 317 К-т 99 998.

При этом внебалансовый счет 91 317 закрывается.

• [1] Сумма лимита, установленного по кредитным линиям и овердрафту, отражается на внебалансовых счетах 91 316, 91 317.