Учет приобретения опционов эмитента при их конвертации в акции

Приобретенные организацией опционы эмитента отражаются в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение, т. е. в сумме, уплаченной продавцу опционов эмитента при их покупке. В этом случае для учета финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения» с возможным применением субсчета «Опционы эмитента» .

Эмиссия опционов эмитента регулируется Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг. Согласно этому документу опцион эмитента исполняется путем его конвертации в дополнительные акции по требованию владельца опциона. При этом преимущественное право на приобретение дополнительных акций, размещаемых в целях исполнения обязательств по опционам эмитента, не применяется.

Если в течение срока, установленного для заявления требования владельцем опциона эмитента о его конвертации в дополнительные акции, указанное требование не будет заявлено, права по опциону эмитента прекращаются и такие опционы погашаются (аннулируются), при этом у владельца опциона не возникает права требовать какой-либо компенсации от эмитента опциона.

Конвертация в дополнительные обыкновенные или привилегированные акции опционов эмитента осуществляется на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций при конвертации в них опционов эмитента. Порядок и условия конвертации определяются решением о выпуске акций в соответствии с решением о выпуске опционов эмитента.

Размещение дополнительных акций для исполнения обязательств по опционам эмитента осуществляется путем конвертации в них опционов эмитента с уплатой владельцем опциона эмитента цены, предусмотренной в таком опционе. Конвертируемые ценные бумаги одновременно с конвертацией погашаются, т. е. аннулируются. Это оформляется следующими записями.

1. Перечисление средств посреднику на приобретение опциона эмитента:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетные счета» .

2. Сумма фактических затрат на приобретение опциона эмитента:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

3. Перечисление средств в оплату акций, размещаемых путем конвертации в них опциона эмитента:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 51 «Расчетные счета» .

4. Погашение опциона эмитента при его конвертации в акции фиксируется проводкой:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 58 «Финансовые вложения» .

Полученные в результате такой операции акции акционерного общества принимаются к учету по первоначальной стоимости. Известно, что первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В частности, к ним относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, а также иные затраты, непосредственно связанные с такими операциями. В данном случае первоначальной стоимостью полученных в результате конвертации акций является цена, уплачиваемая за акции и стоимость опциона эмитента.

5. Полученные в результате данной операции акции сопровождаются записью:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Учет операций с облигациями федеральных займов с переменным купонным доходом ОФЗ-ПК

Техника выполнения операций бухгалтерского учета ОФЗ-ПК осуществляется по общепринятым нормам бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами. Однако в этой работе есть свои особенности.

В бухгалтерском учете организаций-инвесторов облигации ОФЗ-ПК учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» .

Характерным для ОФЗ-ПК является то, что при их обращении возникает накопленный купонный доход. При покупке облигаций в отчете дилеров указывается их стоимость и отдельно величина накопленного купонного дохода. Причина раздельного учета объясняется тем, что по этим облигациям доход складывается из процентного дохода в виде накопленного купонного дохода и финансового результата, который возникает от реализации или погашения ОФЗ-ПК.

При приобретении облигаций в стоимость покупки включается величина накопленного купонного дохода. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом.

1. Перечислены средства дилеру на покупку ОФЗ-ПК:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 51 «Расчетные счета» .

2. Сумма затрат на приобретение облигаций без накопленного купонного дохода:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

3. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 51 «Расчетные счета» .

4. Сумма уплаченного при приобретении облигаций накопленного купонного дохода:

К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Д счета 58 «Финансовые вложения» .

5. Сумма фактических затрат по приобретению облигаций ОФЗ-ПК:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Облигации ОФЗ-ПК у организаций-инвесторов подлежат переоценке. Особенность заключается в том, что переоценке подлежит только основная сумма стоимости облигации без учета накопленного купонного дохода. По этим облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты. При этом доведение до номинала фактических затрат по приобретению ОФЗПК необходимо заявить как элемент учетной политики и сопроводить следующими бухгалтерскими проводками.

1. Сумма доведения до номинальной стоимости фактических затрат по приобретению облигаций:

Д счета 58 «Финансовые вложения» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

2. Сумма доведения до номинальной стоимости фактических затрат на приобретение облигаций, если они приобретены по цене выше номинальной стоимости:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 58 «Финансовые вложения» .

Реализация или погашение ОФЗ-ПК в бухгалтерском учете организации-инвестора отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В проводках отдельно указываются:

• • суммы, полученные от реализации облигаций;
• • суммы полученного накопленного купонного дохода;
• • суммы комиссионного вознаграждения дилеру.
• 1. Балансовая стоимость реализованных ОФЗ-ПК:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К счета 58 «Финансовые вложения» .

2. Сумма вознаграждения дилеру:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

3. Зачислена сумма выручки от реализации ОФЗ-ПК:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

4. Сумма накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций:

Д счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

5. Сумма накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении облигаций:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

6. Доход от движения накопленного купонного дохода:

Д счета 91 «Прочие доходы и расходы» — К счета 99 «Прибыли и убытки» .

В практике бухгалтерского учета ОФЗ-ПК используются приемы, которые характеризуются тем, что при наступлении срока погашения очередного купона владельцу облигации выплачивается сумма купонного дохода, и вместе с погашением последнего купона он получает, кроме того, номинальную стоимость облигации. При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов: текущей курсовой стоимости и накопленного купонного дохода на день совершения сделки с облигациями.