Реформирование и развитие бухгалтерского учета и отчетности в России

Основная цель реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России определена Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, и заключается в приведении национальной системы учета в соответствии с МСФО и требованиями рыночной экономики. Для достижения указанной цели на начальном этапе реформирования необходимо было решить следующие задачи:

• — формировать систему национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
• — обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета и отчетности в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• — оказать методическую помощь организациям во внедрении управленческого учета.

Переход России к рыночной экономике обусловил необходимость реформирования учетной системы страны в соответствии с требованиями по обеспечению доступности и понимания финансовой отчетности российских организаций иностранными инвесторами и контрагентами. Данный процесс был напрямую связан с интеграцией российской экономики в мировое хозяйство и расширением международных деловых связей России.

Несмотря на то что актуальность реформирования учетной системы России была очевидна, на первом этапе ее осуществления возникло много проблем, связанных с ее реализацией. В частности, возник вопрос об ориентации реформ на зарубежный опыт и практику работы конкретных стран или регионов в части формирования национальных стандартов. На начальном этапе проводимых реформ большинство специалистов предлагали вариант учетных систем и стандартов европейских стран — членов ЕС (Франции или Германии), экономические и политические условия которых наиболее близки России. Другие специалисты считали, что ориентиром для России должны служить и8 СААР в связи с наличием большого числа компаний США на российском рынке. Существовали и другие мнения, в частности о применении того или иного варианта в зависимости от конкретного иностранного контрагента или партнера.

В результате многочисленных исследований, дискуссий и разработок была выработана общая позиция, закрепленная в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

Согласно Программе, целью реформирования системы бухгалтерского учета стало приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. В соответствии с целью необходимо было решать ряд задач, связанных с реформированием:

• — формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
• — обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов па международном уровне;
• — оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности в Программе были обозначены основные направления реформирования:

• — совершенствование нормативного регулирования и формирование стандартов;
• — методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
• — кадровое обеспечение (повышение престижа профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита);
• — международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, разрабатывающими бухгалтерские правила, с учетом национальных традиций регулирования учета).

Для достижения указанной цели и выполнения поставленных задач предлагалось:

• — подготовить необходимые изменения и дополнения в Закон о бухгалтерском учете, в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров;
• — пересмотреть первичные документы, учетные регистры и формы отчетности, с целью их унификации и стандартизации;
• — пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, с учетом изменившихся экономических условий и появившихся новых видов активов и обязательств и фактов хозяйственной жизни, отражающих их участие;
• — ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Основой реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами стала разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету и их внедрение в практику. Кроме того, система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров должна была соответствовать государственным образовательным стандартам и содержать необходимые квалификационные характеристики по уровням профессионального образования.

В соответствии с Программой в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны МСФО, завоевавшие к тому времени большой авторитет во всех странах мира. Несмотря на разработку и принятие в процессе выполнения правительственной Программы новых положений по бухгалтерскому учету, до сих пор остается актуальным вопрос о степени соответствия российских стандартов международным в части трактовки основных положений и оценки целесообразности их применения российскими организациями в оригинале.

Национальные стандарты бухгалтерского учета формируются под влиянием общей экономической ситуации в стране и в мире, структуры и источников финансирования организаций, запросов пользователей их отчетности. Эти реалии нашли отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010)^[1], нацелившей па активизацию использования МСФО в процессе реформирования отечественного учета и закрепившей обязательное составление по МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов. Па начальном этапе реформирования Концепцией не предусматривалось форсирование внедрения МСФО в отечественную практику и полная замена отечественных учетных стандартов на международные.

Изменения в российском бухгалтерском учете и переход па МСФО должны были происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессионального сообщества и органов государственной власти и потребовали времени для практической отработки новых методов и процедур сбора информации. В этой связи в среднесрочной перспективе индивидуальная бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов должна была составляться по российским стандартам и только в перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно было бы найти возможность ее составления непосредственно по МСФО. Вместе с тем участие крупных российских организаций в интеграционных и глобализационных процессах и их потребность в приобщении к международным рынкам капитала обусловили необходимость составления отчетности таких организаций в соответствии с МСФО. В этой связи согласно Концепции:

• — в период 2004—2007 гг. предполагалось осуществить:
  • — обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (открытых акционерных обществ и иных организаций, имеющих публично размещаемые и (или) публично обращающиеся ценные бумаги, финансовых и других организаций);
  • — утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
  • — создание специального органа в рамках системы утверждения стандартов учета и отчетности;
  • — создание специальных элементов инфраструктуры применения МСФО;
  • — активизацию участия профессиональных общественных объединений (прежде всего Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ)) в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
• — совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров;
• — развитие международного сотрудничества в области учета, отчетности и аудита;
• — в период 2008;2010 гг.:
• — обязательный перевод на МСФО консолидируемой финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов;
• — дальнейшее укрепление и расширение деятельности органов утверждения национальных стандартов, профессиональных общественных объединений, контроля обеспечения публичности бухгалтерской отчетности и ее качества, в том числе подготовленной по МСФО.

В настоящее время многие из поставленных целей и задач достигнуты, однако на пути реформирования российской системы учета и отчетности возникло достаточно много сложностей и проблем, над которыми еще предстоит работать. Трудности, связанные с внедрением МСФО в России, во многом соответствовали проблемам, с которыми сталкивались большинство государств, переходящих к использованию международных стандартов вместо национальных или пытающихся изменить национальные стандарты учета таким образом, чтобы различия с МСФО были минимальными и объяснялись исключительно объективными причинами.

В условиях глобализации экономики ведение бизнеса на международном уровне тем более становится невозможным без использования единых нормативов, которые применяются вне зависимости от места регистрации. В этой связи МСФО признаются во всем мире как эффективный инструмент для получения полноценной информации о деятельности компаний. Однако переход на эти стандарты не должен быть самоцелью, и как подтверждение ни одна из ведущих экономик мира не использует международные стандарты финансовой отчетности в полном объеме как национальные стандарты.

В российской экономике применение международных стандартов финансовой отчетности изначально считалось важным шагом для привлечения иностранных инвестиций и облегчения взаимоотношений с иностранными партнерами и инвесторами, что должно было способствовать увеличению количества совместных проектов.

Большинство крупных российских компаний уже давно составляет отчетность по МСФО, тем не менее осведомленность пользователей финансовой отчетности в отношении международных стандартов долгое время оставалась невысокой, что, безусловно, снижало эффективность от раскрытия организациями значительного объема информации, требуемой МСФО. Наряду с этим до недавних пор большое количество российских организаций составляли отчетность по МСФО путем трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности с учетом требований МСФО. Выбор такого способа частично объяснялся необходимостью оперативного решения срочных задач, для чего нанимались специалисты, владеющие знаниями в области МСФО, или привлекались компании, занимающиеся переработкой российской отчетности.

Трансформация широко распространялась и основательно закреплялась среди российских компаний и па протяжении длительного периода времени зарекомендовала себя как основной и чуть ли не единственный способ перехода на МСФО по ряду причин:

• — оперативного решения задачи составления международной отчетности;
• — включения МСФО в налоговом документообороте;
• — подготовки отечественных специалистов, профессионально разбирающихся в МСФО и способствующих дальнейшему внедрению международных стандартов.

В российской действительности МСФО долго не были приняты безоговорочно в связи со сложностями совмещения отечественных и международных стандартов. Для устранения недостатков отчетности, составленной на основе данных, сформированных в соответствии с российскими ПБУ, но ориентированной на принципы МСФО, ее нужно было переделать путем трансформации, что по смыслу означало исправление. Такой способ, как правило, оправдан только в двух случаях: когда организация готовит отчетность по МСФО впервые и се действительно необходимо переделать в связи с появившейся новой задачей, и если организация ведет российский бухгалтерский учет исключительно в целях налогообложения, т. е. полностью совмещает учетную политику с налоговыми требованиями. В таком случае необходимо переделать показатели, сформированные в налоговых целях, под требования МСФО и дополнить налоговый учет процедурами, которые необходимы для подготовки финансовой отчетности. Во всех остальных случаях компания тратит ресурсы на создание информации, которая, как правило, не годится ни для налоговых органов, ни для международных стандартов финансовой отчетности. Необходимо отметить также, что процесс трансформации отчетности, помимо прочего, достаточно длителен и трудоемок в технологическом плане.

Указанные выше и другие проблемы, возникшие на пути реформирования российской системы учета и отчетности, послужили предпосылками принятия более решительных мер и реализации знаковых событий, связанных с переходом на международные стандарты финансовой отчетности. Это прежде всего вступление в силу с 01.01.2013 Закона о бухгалтерском учете, а также связанных с ним других законодательно-нормативных актов: Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»; Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»; Приказа Минфина России от 25.11.2011 № 160п «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»; Плана развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012—2015 годы; приказа Минфина России от 18.07.2012 № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»; уточненных и вновь введенных положений, но бухгалтерскому учету (ПБУ) и др., в результате чего претерпела существенные изменения ранее сложившаяся нормативная база отечественной системы учета, способствующая дальнейшему сближению с международными стандартами.

В результате утверждения и принятия названных законодательных и нормативных документов в настоящее время на территории Российской Федерации параллельно действуют два вида профессиональных бухгалтерских стандартов — Международные стандарты финансовой отчетности, в большей мере применяемые для составления консолидированной финансовой отчетности, и российские положения по бухгалтерскому учету, используемые для составления отчетности остальных юридических лиц.

Вступившие в силу с 01.01.2012 МСФО и Разъяснения МСФО стали обязательными только для общественно значимых организаций, а к 2018 г. должны применяться также открытыми акционерными обществами, инвестиционными пенсионными фондами, государственными предприятиями и другими организациями, представляющими интерес для пользователей информации финансовой отчетности.

В связи с тем что действующие национальные стандарты бухгалтерского учета, используемые для составления отчетности юридических лиц, разработаны также на основе международных стандартов, в перспективе намечено их полное сближение с МСФО, а в ряде случаев последние заменят собой российские положения по бухгалтерскому учету и будут, в той или иной мере, использоваться при формировании учетной политики большинства экономических субъектов.

• [1] Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.), одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.