Аудиторские процедуры.
Аудит. Теория и практика
При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен принимать во внимание ограниченность некоторых процедур. Так, например, факт наличия ценных бумаг (акций, облигаций) не является доказательством в отношении прав на них и их стоимостной оценки. Процедура наблюдения ограничена во времени лишь тем моментом, когда она проводится. Процедура запроса сама по себе не дает достаточных надлежащих… Читать ещё >
Аудиторские процедуры. Аудит. Теория и практика (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудиторские процедуры
Аудиторская процедура — определенный порядок действий аудитора для получения необходимых доказательств на конкретном участке аудита.
Различают следующие аудиторские процедуры: тесты средств внутреннего контроля, процедуры проверки по существу. Тест (проверка) средств внутреннего контроля — это перечень действий, проводимых в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выполняет тесты средств внутреннего контроля как на основании своего профессионального суждения, так и в соответствии с требованием федеральных стандартов аудиторской деятельности, например ФПСАД № 8, ФСАД 5/2010.
Процедуры проверки по существу — аудиторские процедуры для обнаружения существенных искажений на уровне утверждений, бывают двух типов: аналитические процедуры и детальные тесты операций, сальдо счетов, раскрытий информации. Цель процедуры проверки по существу заключается в получении аудиторских доказательств для выявления существенных искажений в финансовой отчетности.
Перечень аудиторских процедур, установленный ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», и их содержание представлены в табл. 6.9.
Таблица 6.9
Процедуры получения аудиторских доказательств
Аудиторская процедура. | Содержание аудиторской процедуры. | |
Инспектирование. | Проверка записей, документов на бумажном или электронном носителе информации, а также физический осмотр материальных активов. | |
Инспектирование материальных активов позволяет удостовериться относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. | ||
Наблюдение. | Взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими лицами (персоналом экономического субъекта). | |
Запрос. | Поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами местонахождения аудируемого лица и оценки ответов. В зависимости от формы различают следующие виды запросов:
| |
Подтверждение. | Ответ в письменной форме на бумажном или электронном носителе напрямую от третьей стороны на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, подтверждение дебиторской задолженности непосредственно дебиторами). | |
Пересчет. | Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет может быть выполнен при помощи информационных технологий (например, получение электронного файла от субъекта и использование КПА[1] для проверки точности резюмирования файла). | |
Повторное проведение. | Независимое выполнение аудитором процедур, которые первоначально были выполнены как часть внутреннего контроля. | |
Аналитические процедуры. | Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица в целях выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. | |
При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен принимать во внимание ограниченность некоторых процедур. Так, например, факт наличия ценных бумаг (акций, облигаций) не является доказательством в отношении прав на них и их стоимостной оценки. Процедура наблюдения ограничена во времени лишь тем моментом, когда она проводится. Процедура запроса сама по себе не дает достаточных надлежащих аудиторских доказательств отсутствия существенного искажения. Одна и та же совокупность аудиторских процедур может обеспечить получение аудиторских доказательств, уместных в отношении одних утверждений руководства, но неуместных в отношении других. Поэтому для получения уместных аудиторских доказательств необходимо, чтобы аудиторская процедура имела целевую направленность, т. е. было определено какое утверждение руководства (существование, полнота, оценка и т. п.) будет проверяться. Например, если цель аудитора заключается в выявлении завышения кредиторской задолженности в части утверждений существования или оценки, уместной аудиторской процедурой является тестирование остатка по счету кредиторской задолженности, если же цель аудитора — выявление ее занижения, то более уместно тестирование последующих платежей, неоплаченных документов поставщиков.
Именно к аудиторским процедурам относится такой важный для понимания аудитором термин «объем аудита» .
Объем аудита — аудиторские процедуры, которые, по мнению аудитора, являются необходимыми в определенных обстоятельствах для достижения цели. Выбор аудитором процедур является предметом профессионального суждения, должен осуществляться с учетом федеральных стандартов аудиторской деятельности, внутренних стандартов аудиторской деятельности, применяемых в СРО, членом которой аудитор является, а также внутрифирменных стандартов. Помимо стандартов аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения аудита (п. 5 ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»).
Требования к применению аналитических процедур установлены ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (введено постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228). В международной практике при применении аналитических процедур руководствуются MCA 520 с аналогичным названием.
Аналитические процедуры включают в себя (п. 4 ФПСАД № 20):
- 1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с:
- • сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
- • ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (например, сметами или прогнозами), а также предположениями аудитора;
- • информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);
- 2) рассмотрение взаимосвязей:
- • между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;
- • между финансовой и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).
Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами: простые сравнения, комплексный анализ, применение сложных статистических методов и др.
Аудитор должен применять аналитические процедуры на всех этапах аудиторской проверки. С их помощью на этапе планирования аудитор достигнет понимания деятельности аудируемого лица, выявит значимые для аудита области и области возможного риска. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур определяются аудитором и зависят от объема и сложности данных финансовой отчетности аудируемого лица.
Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать (п. 11 ФПСАД № 20):
- • цели выполнения аналитических процедур и степень надежности их результатов;
- • особенности аудируемого лица и степень возможного дезагрегирования информации (например, аналитические процедуры могут дать лучшие результаты, если применяются к финансовой информации, но отдельным видам деятельности или к отдельным подразделениям, цехам, торговым помещениям аудируемого лица, чем к его финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом);
- • наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;
- • достоверность имеющейся информации (например, аудитору рекомендуется проверить, с достаточной ли тщательностью подготовлены работниками аудируемого лица сметные и прогнозные данные);
- • уместность имеющейся информации (например, аудитору целесообразно понять, были ли сметы составлены на основе ожидаемых результатов или же при их подготовке сотрудники аудируемого лица исходили из поставленных руководством аудируемого лица целей);
- • источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от аудируемого лица, обычно более надежны и дают более объективную информацию, чем внутренние источники);
- • сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым дополнить и детализировать данные по отрасли в целом, чтобы их можно было сравнить с данными аудируемого лица, производящего либо продающего специализированную продукцию);
- • знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание типичных проблем аудируемого лица, послуживших причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
ФПСАД № 20 рекомендует аудитору применять аналитические процедуры и на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода: соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.
По результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур.
- [1] КПА — компьютеризированные приемы аудита; применение аудиторских процедур с использованием компьютера в качестве инструмента проведения аудита.