Учет и анализ расчетов с бюджетом в ооо «вяземский кирпичный завод»

Учет расчетов с бюджетом ООО «Вяземский кирпичный завод»

Система налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод» включает федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы включают: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на добычу полезных ископаемых; налог на воду; плата за загрязнение окружающей среды.

ООО «Вяземский кирпичный завод» определяет налоговую базу для исчисления НДС как стоимость реализованной продукции (кирпича) и суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога.

По итогам квартала предприятие представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим периодом. Уплата налога производится ежемесячно не позднее 20 числа в размере 1/3 от начисленного налога за квартал.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налоговая база по налогу на прибыль определяется расчетным путем, а не берется из регистров бухгалтерского учета. Объектами обложения налога на прибыль являются доходы от реализации продукции, уменьшенные на сумму расходов в соответствии со ст. 252 Главы 25 ч. 2 Налогового Кодекса РФ. Налоговая ставка составляет 20%, в т. ч. 2% - федеральный бюджет, 18% - бюджет субъекта Российской Федерации. Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц является третьим в консолидированном бюджете Российской Федерации. Объектом налогообложения является доход, полученный всеми работниками ООО «Вяземский кирпичный завод». Предприятие является налоговым агентом по начислению и уплате налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты ведут учет доходов физических лиц и исчисленного и удержанного налога в регистре налогового учета. Его форма разрабатывается налоговым агентом самостоятельно. Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации применяется ставка налога 30%. Налог удерживается ежемесячно налоговым агентом с начисленного дохода и перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке средств на эти цели. Предприятие, которое в прошедшем году осуществляло выплаты в пользу физических лиц, обязано в срок до 1 апреля представить сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в виде отчета по форме N 2-НДФЛ.

Поскольку ООО «Вяземский кирпичный завод» самостоятельно добывает сырье (глину) для производства кирпича, он является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Предприятие не реализует добытое полезное ископаемое, поэтому применяет порядок оценки исходя из расчетной стоимости, при этом применяется тот порядок доходов и расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для нерудных строительных материалов ставка налога составляет 5,5%. Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется ежемесячно не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

ООО ««Вяземский кирпичный завод» является плательщиком водного налога, так как непосредственно использует поверхностные водные объекты с применением технических средств и устройств. Этот вид деятельности подлежит лицензированию. Предприятие осуществляет забор подземных вод из реки Днепр. Сумма налога исчисляется как произведение количества забранной воды в тыс. куб. м и ставки налога. Ставка налога устанавливается в рублях за тыс. куб. м забранной воды. Она составляет 342 руб. от количества забранной воды в пределах установленного лимита. При превышении лимита ставка увеличивается в 5 раз. Налоговым периодом признается квартал, налог подлежит уплате не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками за загрязнение окружающей признаются предприятия, производящие на территории Российской Федерации вредное воздействие на окружающую среду. Налоговая база в зависимости от вида вредного воздействия на окружающую природную среду определяется как масса (объем) выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую природную среду.

Ставка налога разрабатывается правительством дифференцированно по каждому виду воздействия и загрязняющему веществу. При превышении временно согласованных объемов выбросов и сбросов ставки увеличиваются в 5 раз, а при превышении предельно допустимых нормативов — в 25 раз.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по результатам каждого налогового периода, определяется как сумма всех подлежащих уплате сумм налога исчисленных в отношении каждого вида вредного воздействия на окружающую природную среду.

Региональные налоги и сборы включают налог на имущество организаций и транспортный налог.

Налог на имущество ООО ««Вяземский кирпичный завод» относит к прямым налогам. Этот налог является собственностью субъектов Российской Федерации и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории которых расположены предприятия — плательщики налогов. Порядок распределения сумм налога между районами и городскими бюджетами определяется органами местного самоуправления согласно законодательству.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества ООО «Вяземский кирпичный завод». Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка установлена в размере 2,2%. Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

ООО «Вяземский кирпичный завод» является плательщиком транспортного налога, так как в собственности предприятия имеются зарегистрированные транспортные средства. Налог определяется как произведение мощности двигателя автотранспортного средства, выраженной в лошадиных силах, и налоговой ставки, соответствующей данному классу и мощности автотранспортного средства. Сумма налога к уплате является сумма налогов по каждому транспортному средству. По итогам первого, второго и третьего кварталов уплачиваются авансовые платежи по транспортному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам года представляется налоговая декларация и уплачивается налог за вычетом уплаченных авансовых платежей не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. В бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций, связанных с транспортным налогом, ООО «Вяземский кирпичный завод» использует счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.3 «Расчеты по транспортному налогу».

Из местных налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод» платит земельный налог. Земельный налог является формой платы за землю для собственников земли, землевладельцев и землепользователей. Плательщиками земельного налога являются предприятия, организации и граждане, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или аренду на территории Российской Федерации. Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности, владении или пользовании предприятия.

В собственности ООО «Вяземский кирпичный завод» находится два земельных участка. Налог исчисляется как произведение кадастровой стоимости земельного участка и налоговой ставки 0,065%. Ставка налога претерпела изменения: в 2012 г., 2013 г. составляла 0,093%, а в 2014 г. — 0,065%. Налоговая декларация представляется по итогам налогового периода, представляющего собой календарный год, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным. Платежи осуществляются по итогам первого, второго и третьего кварталов в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года уплачивается налог за вычетом уплаченных авансовых платежей не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным.

Начисленные налоги и сборы в бухгалтерском учете отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых предприятием. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов по следующим субсчетам:

• — 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• — 68.2 «Расчеты по земельному налогу»;
• — 68.3 «Расчеты по транспортному налогу»;
• — 68.4 «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»;
• — 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
• — 68.6 «Расчеты по водному налогу»;
• — 68.10 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• — 68.11 «Расчеты по налогу на имущество».

В таблице 3.1 представлены типовые хозяйственные операции по учету налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод».

Таблица 3.1 — Хозяйственные операции по учету налогов и сборов ООО «Вяземский кирпичный завод».

Начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги.

Налоги, относимые на затраты и включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения, включают: транспортный налог, водный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, плата за загрязнение окружающей среды. Начисление этих налогов осуществляется по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68.

К налогам, относимым на продажи, относят налог на добавленную стоимость. Начисление этого налога осуществляется по дебету счета 90 «Продажи», субсчету 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогом, относимым на финансовый результат, является налог на имущество. Начисление этого налога осуществляется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 91.3 «Расчеты по налогам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К налогам, уплачиваемым из прибыли, относят налог на прибыль, начисление которого отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически перечисленные в бюджет, отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к возмещению бюджетом, отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.5 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».