Аудит расчетных операций

В результате изучения главы студент должен:

знать

• • цели и задачи аудита расчетных операций;
• • законодательные основы, регулирующие взаимоотношение между контрагентами;
• • источники аудиторских доказательств по указанной теме;

уметь

• • составлять программу аудита расчетных операций;
• • выявлять основные искажения, возникающие при учете расчетных операций;

владеть

• современными методами сбора аудиторских доказательств по указанной теме.

Любой хозяйствующий субъект не может обойтись без взаимодействия с другими экономическими субъектами. В результате этих взаимодействий возникают расчеты. В аудите, как и в бухгалтерском учете, принято выделять: расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, в том числе расчеты по претензиям, с персоналом по прочим операциям и с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетных операций:

• • проверка документального подтверждения расчетных операций;
• • контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
• • проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, каждой сумме, выданной под отчет;
• • сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
• • проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
• • сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе;
• • проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
• • проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита данного раздела — подтверждение достоверности отражения в учете кредиторской задолженности и ее реальности.

Проверка расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:

• • наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку ТМЦ, выполнение работ, услуг;
• • полнота и своевременность оприходования ценностей и услуг;
• • своевременность и полнота оплаты;
• • правомерность перечисления авансовых платежей;
• • соблюдение сроков исковой давности.

Законодательная основа для сбора аудиторских доказательств включает:

• • Гражданский кодекс РФ;
• • Налоговый кодекс РФ;
• • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» .

Для получения аудиторских доказательств аудитору потребуются источники информации, поэтому необходимо сделать запрос документов. Источниками информации служат отчетность аудируемого лица и регистры бухгалтерского учета по дебету и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», договоры поставки (выполнения работ, услуг), товарные накладные, акты выполненных работ, справки, расчеты и т. д.

Аудит договорных взаимоотношений

Поставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ), как правило, осуществляется на основе договоров, заключенных с поставщиками, и только небольшая часть ТМЦ закупается па предприятиях розничной торговли через подотчетных лиц (расчеты с подотчетными лицами будут рассмотрены далее).

При проведении проверки аудитору следует обратить внимание на наличие договоров поставки и правильность их оформления. Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор позволяет участникам экономического оборота отчуждать материальные ценности, получая взамен их соответствующий денежный эквивалент.

Гражданский кодекс РФ предписывает: договоры юридических лиц между собой и договоры юридических лиц с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (ст. 160). Соблюсти требования закона о простой письменной форме договора можно несколькими способами:

• • составить и подписать документ под названием «договор» ;
• • составить и обменяться документами, содержащими все существенные условия договора (оферта и акцепт);
• • принять предложение, содержащее все существенные условия договора к исполнению.

Наличие правильно составленного договора в виде единого документа важно нс только для выполнения требований ГК РФ, но и бухгалтерского и налогового учета. Договор позволяет правильно понять и отразить в учете хозяйственную операцию, учесть расходы в целях налогообложения прибыли, включить в них невозмещаемые налоги.

Договор является как средством урегулирования взаимоотношений с контрагентами, так и инструментом налогового планирования. Исходя из вышесказанного в ходе аудита следует проанализировать хозяйственные и налоговые последствия заключаемых организацией договоров (табл. 20.1).

Таблица 20.1

Памятка аудитору по проверке правильности заключения хозяйственных договоров