Бюджет доходов и расходов

Формирование прогнозного отчета о доходах и расходах базируется на методе учета переменных расходов, при котором в производственную себестоимость включаются только переменные расходы, а именно: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы отчетного периода и списываются на себестоимость реализованной продукции. Метод учета переменных расходов предусматривает классификацию расходов на переменные и постоянные. Переменные суммарные (на весь объем) расходы находятся в прямой зависимости по отношению к изменению объема производства или объема реализации. Например, если объем реализации увеличится на 10%, то и переменные расходы увеличатся на эту же величину. Переменные расходы на единицу продукции являются величиной постоянной. Постоянные суммарные расходы не зависят от уровня деловой активности предприятия, но в расчете на единицу продукции они уменьшаются с ростом объема производства или объема продаж. Данная классификация расходов на переменные и постоянные очень полезна при планировании деятельности предприятия и принятии управленческих решений. Изменяя величину переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг) и (или) объем реализации, можно рассчитать, как повлияют эти изменения на величину финансовых показателей деятельности фирмы.

Другой отличительной особенностью применения данного метода является то, что в отчете о доходах и расходах рассчитывается промежуточный показатель — маржинальная прибыль как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и всеми переменными расходами (включая коммерческие и управленческие расходы). Величина маржинальной прибыли должна быть как минимум равна величине постоянных расходов. В этом случае у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков — так называемая точка безубыточности. И только после покрытия постоянных расходов формируется прибыль предприятия.

Бюджет налоговых платежей

Все предприятия, независимо от организационно-правовой формы, по результатам деятельности должны начислить и заплатить налоги в бюджет и во внебюджетные фонды.

Бюджет компании формируется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета следует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во внебюджетные фонды, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль и др.

Бюджет инвестиций

Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления и выбытия капитальных активов (основных средств, долгосрочных финансовых вложений). Данный бюджет фирмы определяется как потребностями текущего бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и проч.).

Бюджет движения денежных средств

Это документ, который обеспечивает прогнозирование во времени поступлений денежных средств, а также денежных выплат.

Бюджет движения денежных средств состоит из четырех разделов.

• 1. Денежные поступления (денежный приток).
• 2. Денежные выплаты (денежный отток).
• 3. Баланс денежных поступлений и выплат (денежный поток).
• 4. Сальдо (на начало и конец планируемого периода).

Поступления классифицируется по источнику прихода средств, а выплаты — по направлениям использования.

Бюджет движения денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной (производственной), инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки. Примером денежных поступлений, но основной деятельности является выручка от реализации продукции (работ, услуг); по инвестиционной деятельности — поступления от продажи основных средств, ценных бумаг; по финансовой деятельности — кредиты и займы, получение дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям. Денежные выплаты по основной деятельности — оплата поставщикам за материалы, выплата заработной платы работникам фирмы, арендные платежи и т. п.; по инвестиционной деятельности — покупка основных средств, ценных бумаг; по финансовой деятельности — возврат кредитов и займов и процентов по ним, выплата дивидендов акционерам из чистой прибыли.

Баланс денежных поступлений и выплат представляет собой разность между денежными притоком и денежным оттоком.

Сальдо денежных средств на начало периода берется из баланса на начало периода по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета». Сальдо денежных средств на конец периода определяется расчетным путем: к денежному потоку за планируемый период прибавляется сальдо денежных средств на начало периода.

После составления предварительного варианта бюджета движения денежных средств необходимо тщательно проанализировать плановый уровень финансового дефицита (профицита) компании на бюджетный период. Финансовый дефицит — это отрицательное сальдо денежных потоков, т. е. величина планового превышения денежных расходов над денежными поступлениями. Понятно, что недопустима ситуация, когда уровень финансового дефицита таков, что расчетный денежный остаток на конец периода отрицательный. В этом случае для выравнивания ситуации необходимо предусмотреть возможность получения кредита (кредитная политика).

Кроме того, сальдо денежных средств на конец планируемого периода сравнивается с нормативным показателем минимальной суммы денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться организацией. Разность представляет собой неизрасходованный излишек денег или недостаток денежных средств.

Прогнозный баланс на конец бюджетного периода

Балансовый отчет характеризует финансовое состояние предприятия на определенную дату. В отличие от бухгалтерского баланса (баланса-нетто) для целей планирования составляется баланс-брутто в агрегированном виде, который включает в себя регулирующие статьи «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов» .

На основе расчетов операционного бюджета, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета, а также баланса па начало планируемого периода формируется проект баланса на конец периода.

Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых равенств по отдельным статьям актива и пассива по следующему принципу:

При этом плановый балансовый остаток на конец периода является расчетной (искомой) величиной, балансовый остаток на начало периода берется как фактическая величина из балансового отчета компании на начало бюджетного периода. Величины планового прихода и расхода берутся из соответствующих форм операционного и кассового (бюджет движения денежных средств) бюджетов.

Для прогноза активной части баланса используются величина нормируемых оборотных активов (сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при подготовке соответствующих бюджетов.

Инвестиционный бюджет служит основой для прогноза стоимости основных средств.

Пассивная часть баланса формируется исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.