Оценка и использование материалов инвентаризации при доказывании преступлений

В юридической практике результаты инвентаризации являются важнейшим доказательством при расследовании фактов хищений, злоупотреблений, халатности, так как позволяют выявить такие обстоятельства, как суммы недостач и излишков материальных ценностей, конкретные виды ценностей, оказавшихся в недостаче или излишках, период их образования, виновных в ней лиц.

После приобщения материалов инвентаризации к уголовному делу сотрудники правоохранительных органов проверяют соблюдение всех требований ее проведения и причины отступления от норм действующего законодательства. Установление причин отклонений, зафиксированных в документах по инвентаризации, производится путем опроса соответствующих лиц, сопоставлением данных инвентаризации с другими документами и материалами дела. При этом необходимо учитывать, что проверяемые лица применяют различные способы скрыть имеющиеся у них недостачи и излишки, пытаются оказывать противодействие установлению фактических обстоятельств.

К числу материалов, подлежащих анализу после проведения инвентаризации, относятся:

• 1) заявления учредителей, руководителей;
• 2) рапорты сотрудников полиции о фактах хищений и злоупотреблений;
• 3) материалы инвентаризации со всеми приложенными документами;
• 4) бухгалтерские документы, содержащие подчистки, исправления; объяснения членов инвентаризационной комиссии; договоры с материально ответственными лицами;
• 5) объяснения материально ответственных лиц и членов инвентаризационной комиссии;
• 6) выписки из трудовых книжек подозреваемых в злоупотреблениях и материально ответственных лиц (взыскания, увольнения и др.):
• 7) материалы проверок должностных и материально ответственных лиц контролирующими органами (Роспотребнадзор, Ростехрегулирование, налоговые органы, антимонопольная служба, общественные организации по защите прав потребителей и др.);
• 8) характеристики материально ответственных лиц, подозреваемых в хищениях;
• 9) справки о наличии судимостей у подозреваемых должностных и материально ответственных лиц.

При анализе материалов сотрудниками правоохранительных органов должны учитываться многочисленные способы, предпринимаемые проверяемыми лицами по сокрытию фактов недостач и излишков с целью избежать юридической ответственности.

Основными способами сокрытия недостач при проведении инвентаризации являются:

• 1) внесение в инвентаризационную опись несуществующих товаров. Такого рода подлог может быть выявлен путем опроса лиц, принимавших участие в инвентаризации, а также путем применения методов восстановления количественного учета и контрольного сличения остатков;
• 2) последующая дописка количества товаров в инвентаризационных описях. Данный подлог можно обнаружить, например, путем сопоставления различных экземпляров описей; применения метода формальной и арифметической проверки (цифр, наименований товара и др.). Дописки наблюдаются в тех случаях, когда не ведется постраничный подсчет количества проверяемых ценностей в инвентаризационных описях;
• 3) составление бестоварных расходных накладных. Такое возможно при наличии соучастника, работающего в другой организации, которому якобы передается партия товара. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактически товара не получает. После окончания инвентаризации соучастник выписывает встречную накладную на возврат этих товаров либо получает указанные в бестоварной накладной ценности без всяких документов. Такие противоправные действия могут быть разоблачены путем опроса соответствующих лиц либо одновременного проведения инвентаризации в обеих организациях;
• 4) несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей. Этот способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением товарного отчета за день, предшествующий инвентаризации. При этом материально ответственное лицо не отражает в отчете поступление товаров по какой-нибудь накладной, хотя товар включается им в инвентаризационную опись. После инвентаризации товар приходуется, а накладная прилагается к очередному отчету. Перед последующей инвентаризацией действие повторяется.

Обнаружение подобного подлога возможно путем проверки первичных документов, которые приложены к отчетам, составленным вскоре после инвентаризации, и определения, какие товары по ним приходовались. Если установлено, что часть этих товаров включена в инвентаризационную опись, следует проверять, не применялся ли данный способ сокрытия недостач;

5) предъявление к инвентаризации для сокрытия недостач ранее уже списанных ценностей как испорченных в отчетном периоде. Для установления такого факта необходимо проверить приходные документы на предъявленные к инвентаризации товарно-материальные ценности.

Одним из результатов инвентаризации является наличие излишков товарно-материальных ценностей. В самом общем виде излишки ценностей обнаруживаются при неполном отражении в данных бухгалтерского учета приходных операций либо, наоборот, при отражении в учете полностью или частично вымышленных объемов расходных операций. Такого рода нарушения характерны для снижения суммы учетного дохода, подлежащего налогообложению. Например, в торговых коммерческих организациях с целью сокрытия доходов поступающий товар может приходоваться не в полном объеме с последующим изъятием части выручки, что приводит к искажению суммы облагаемого налогом дохода.

Излишки также могут возникать и при поступлении неучтенных (в том числе похищенных) ценностей, при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объемы работ, а также по другим причинам.

Следует различать две группы искажений результатов инвентаризации при сокрытии излишков:

• 1) сокрытие излишков путем искажения данных о фактических остатках материальных ценностей. К ним относятся:
  • — невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними;
  • — дописки штрихов, занятых и цифр в графе «количество товаров» (например, 419 кг путем дописки запятой превращаются в 41,9 кг и т. п.);
• 2) подлоги, связанные с искажением книжных остатков:
  • — составление бухгалтерских записей из товарных приходных накладных, увеличивающих книжный остаток и соответственно уменьшающих размер излишков;
  • — несвоевременное (досрочное) оприходование ценностей, когда к товарным отчетам, составленным до инвентаризации, прилагаются приходные документы, поступившие позднее;
  • — несвоевременное проведение по отчетности расходных документов. При этом расходные документы, исполненные до начала инвентаризации, прикладываются к отчетам, составленным после ее окончания

Для предупреждения этих действий при проведении инвентаризации используются два приема: 1) до начала фактического снятия остатков у материально ответственного лица берется подписка о том, что все документы приложены к отчету и у него ничего не осталось; 2) председатель инвентаризационной комиссии или представитель правоохранительного органа визирует своей подписью товарные отчеты и приложенные к ним первичные документы за несколько дней, предшествующих инвентаризации.

Кроме того, при выявлении подобных способов сокрытия излишков сотрудники правоохранительных органов должны выяснять причины подобных нарушений, проводить подробный опрос членов инвентаризационной комиссии, выявлять соучастников.

В практической деятельности встречаются случаи, когда материально ответственные лица искажают результаты инвентаризации путем необоснованного начисления норм естественной убыли. Такие действия могут осуществляться также с целью хищения товарно-материальных ценностей и требуют от юриста тщательного анализа не только материалов инвентаризации, но и ведомости «Расчет естественной убыли», кассового отчета, кассовых чеков, черновых записей материально ответственных лиц; заявлений граждан.

Заключительная проверка сотрудником правоохранительного органа качества проведенной инвентаризации состоит из двух этапов. На первом этапе проверяется, правильно ли определены остатки в ходе проведения инвентаризации (фактический остаток):

• а) полнота проверки товарно-материальных ценностей в натуре;
• б) правильность отражения в инвентаризационной описи товаров, предъявленных комиссии;
• в) правильность таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи.

Если при оформлении инвентаризационных описей выявлены нарушения, сотрудник правоохранительного органа обязан их изучить и выяснить причины. Подобные нарушения могут быть результатом небрежного отношения членов комиссии к выполнению своих обязанностей или должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков.

Для проверки правильности оформления инвентаризационной описи используют ее второй экземпляр, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляции.

На втором этапе проверяются вопросы, связанные с определением остатка по учетным данным бухгалтерии (книжного остатка):

• а) правильно ли бухгалтерией учтен остаток на начало межинвентаризационного периода;
• б) учтены ли бухгалтерией все приходные и расходные документы;
• в) полностью ли учтены нормы естественной убыли;
• г) полнота проведения зачетов недостач и излишков, образовавшихся вследствие пересортицы.

Достоверность остатков товарно-материальных ценностей, приведенных в сличительной ведомости, проверяется по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи. Для проверки данных бухгалтерского учета используются оборотные ведомости, сальдовые ведомости или другие документы в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

После проведенной инвентаризации, в результате которой установлены факты недостач, излишков товарно-материальных и денежных средств, образовавшихся в результате хищений, халатности, злоупотреблений, сотрудниками правоохранительных органов принимается решение в соответствии со ст. 145 УПК РФ. В дальнейшем материалы инвентаризации приобщаются к уголовным делам в качестве доказательств и фигурируют как «иные документы» (ст. 84 УПК РФ).