Понятие и содержание методов исследования взаимосвязанных документов

Методы исследования взаимосвязанных документов включают два метода: встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях или организациях.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении внутренних хозяйственных операций они попадают в разные подразделения одного предприятия, а при совершении внешних — в разные организации. При этом наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшения количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

Применять встречную проверку целесообразно в двух ситуациях:

• 1) когда уничтожен только один экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;
• 2) когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае сохранились все экземпляры, но содержание отдельных из них сфальсифицировано.

В случаях уничтожения всех экземпляров документов, или подлога во всех экземплярах, или составления документов только в одном экземпляре (приходный кассовый ордер, денежный чек, квитанция, путевой лист автомобиля с отрывным талоном и др.) осуществление встречная проверка нерезультативна.

Встречная проверка оформляется актом, состоящим из вводной и описательной части. Данный акт прилагается к акту ревизии, в рамках которой проверка была проведена.

Разновидностью встречной проверки является сопоставление в различных организациях записей по взаимным расчетам.

Проверяющими лицами может производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем составляется акт, подписываемый руководителями двух проверяемых организаций.

Взаимный контроль заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию одной или нескольких взаимосвязанных организаций.

В отличие от встречной проверки взаимный контроль имеет более широкую сферу применения. При его проведении сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, табель учета рабочего времени и др.).

Сущность рассматриваемого метода заключается в том, что проверяющие лица осуществляют поисковые действия по ходу движения предмета преступного посягательства, будучи вооружены знаниями о том, как в действительности должна протекать та или иная хозяйственная операция и какие документы должны при этом оформляться.

В связи с этим выделяют два способа проведения взаимного контроля: 1) сквозной анализ документов, позволяющий установить разрыв во взаимосвязанных документах; 2) комбинированный анализ имеющихся документов (полный или локальный), позволяющий установить противоречия в содержании взаимосвязанных документов и целесообразность их сочетания при осуществлении проверяемой хозяйственной операции.

С помощью метода взаимного контроля решаются три основные задачи: 1) выявляются подложные документы; 2) определяется круг участников преступлений; 3) моделируется утраченный или искаженный документ.

О наличии в документах подлога (как интеллектуального, так и материального) могут свидетельствовать следующие признаки, выявляемые взаимным контролем:

• — отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);
• — противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу — моделирования утраченного или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, что может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.

Посредством создания модели документа можно установить:

• — действительное содержание документа со всеми его реквизитами;
• — какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;
• — какие следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, могут найти отражение в иных носителях информации. Благодаря этому следственные органы могут проводить более целенаправленную работу по установлению фактов злоупотреблений и изучению круга лиц, причастных к их совершению.

Факторы, влияющие на эффективность применения метода взаимного контроля:

• 1) предварительное выдвижение версий о предмете преступного посягательства и способе его изъятия;
• 2) ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства, при осуществлении коммерческой или банковской деятельности.

Взаимный контроль может применяться при обнаружении межрегиональных и межотраслевых преступлений, когда преступная деятельность связана с выполнением работниками различных предприятий, учреждений и организаций своих обязанностей в другой местности, при сбыте или закупке похищенного за пределами данного региона.