Учет денежных средств в иностранной валюте

Основная часть денежных средств, имеющихся в распоряжении российских организаций, хранятся ими на расчетных счетах в банке в национальной валюте — в рублях. Вместе с тем при осуществлении совместной с иностранными компаниями и внешнеэкономической деятельности, использовании иностранных инвестиций и в других аналогичных случаях организации используют также денежные средства в иностранной валюте, в виде:

• • наличных денежных средств в кассе, отражаемых на отдельном субсчете счета 50 «Касса» — «Касса в иностранной валюте»;
• • денежных средств на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках, отражаемых на счете 52 «Валютные счета»;
• • денежных средств, учитываемых в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и др., отражаемых на отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках»;
• • денежных средств в иностранной валюте, инкассированных, внесенных в кассы кредитных организаций для зачисления на счета, но на отчетную дату не зачисленных по назначению, отражаемых на отдельных субсчетах счета 57 «Переводы в пути» и др.

Российские организации должны хранить свободные денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках, имеющих лицензии Банка России на проведение валютных операций, и осуществить операции с ними через валютные счета, открытые по отдельным видам иностранных валют:

• • текущего — для учета собственных валютных средств организации;
• • транзитного — для зачисления поступивших денег в иностранной валюте;
• • специального — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Открытие валютного счета требует от организации представление в банк тех же документов, как и при открытии расчетных счетов, с добавлением справки об открытии последних. Если организация открывает валютный счет в том же банке, в котором у нее уже открыты расчетные счета, необходимы только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком. Информацию об открытии валютного счета необходимо предоставить в налоговые органы по месту постановки на учет.

Организации могут открыть валютные счета в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения Банка России.

Каждый валютный счет ведется только в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При этом при перечислении/зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно проводит конвертацию, согласно условиям договора, заключенного с банком. Конвертация проводится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка, а возникающие при этом курсовые разницы списываются за счет владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение по нему операций организация платит комиссионное вознаграждение банку в иностранной валюте. Кроме того, последний может списывать с валютного счета организации суммы фактических произведенных расходов по совершению валютных операций: оплаты почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений зарубежным банкам и др. Ежеквартально банк начисляет проценты по валютным счетам по процентным ставкам, предусмотренным в договоре.

Синтетический учет фактов хозяйственной жизни, связанных с использованием иностранной валюты, ведется на активном счете 52 «Валютные счета», дебетовое сальдо которого отражает остаток иностранной валюты на начало и конец месяца, дебетовый оборот — зачисленную сумму денежных средств в иностранной валюте за месяц, а кредитовый оборот — сумму перечисленных за месяц валютных средств.

Как и по расчетным счетам организации, основанием для отражения фактов хозяйственной жизни на счете 52 служат выписки банка, с приложенными к ним расчетно-платежными документами.

К синтетическому счету 52 могут открываться отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и др.

Факты хозяйственной жизни, связанные с использованием денежных средств в иностранной валюте, отражаются в валюте осуществляемых расчетов и платежей и одновременно путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России в рублях: на дату совершения операций, составления бухгалтерской отчетности и (или) по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют. Пересчет денежных средств в иностранной валюте осуществляется с момента зачисления их на счет при приобретении иностранной валюты или зачислении экспортной валютной выручки и до их выбытия.

В результате пересчета иностранной валюты в рубли возможно возникновение курсовых разниц, которые, в частности, при пересчете остатков денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах на дату составления баланса признаются ежемесячно в составе прочие доходов и расходов организации и учитываются на активнопассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и (или) 52.

При продаже валюты для определения финансовых результатов используется также счет 91, по дебету которого отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную иностранную валюту.

Факты хозяйственной жизни по продаже иностранной валюты оформляются представленными ниже бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление выручки от иностранного покупателя;

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — перечисление иностранной валюты для продажи;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути» — списание рублевого эквивалента проданной иностранной валюты;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» —зачисление рублевого эквивалента проданной валютной выручки;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 52 «Валютные счета» — оплата комиссионных расходов, связанных с продажей иностранной валюты.

Организации могут не только продавать, но и приобретать иностранную валюту, при этом в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

• на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:

ДЕБЕТ 57 «Переводы в пути» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»;

• на сумму приобретенной иностранной валюты:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• на списание рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 57 «Переводы в пути»;

• начисление комиссионного вознаграждения банку:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• • выявление финансового результата от приобретения иностранной валюты:
• — прибыли:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»,.

— убытков:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме безналичных расчетов, организации могут осуществлять операции с наличными валютными средствами, для чего создается специальная касса.

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Банком России, в том числе в отношении установления лимита. Как правило, наличные валютные средства организации получают для оплаты заграничных служебных командировок. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается, за исключением туристических фирм.

Поступление наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются, по аналогии с национальной валютой, по приходным и расходным ордерам по отдельным видам валют.

Синтетический и аналитический учет движения денежных средств в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции, в качестве которой признается дата принятия к учету или выдачи денежных средств из кассы организации.

Как и по безналичным операциям, синтетический и аналитический учет движения наличных валютных средств ведется в двух оценках — в иностранной валюте и в рублях.

При изменении курса иностранной валюты возникает необходимость ее пересчета и определения курсовых разниц, которые, как правило, оформляются бухгалтерской справкой. В случае роста курса рубля по отношению к иностранной валюте кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса — в графе «Расход». Составленные бухгалтерские справки прилагаются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами.

Указанные факты хозяйственной жизни отражаются в учете записями:

• при росте курса рубля по отношению к иностранной валюте:

ДЕБЕТ 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 91.

«Прочие доходы и расходы»;

• при падении курса рубля по отношению к иностранной валюте:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет.

«Касса в иностранной валюте».

Аналитический учет денежных средств в иностранной валюте ведется на основании выписок банка из валютных счетов в разрезе видов валют и курсовых разниц.