Затраты в логистике

Логистическое обслуживание как деятельность по оказанию услуг предполагает использование ресурсов (материально-технических, трудовых, информационных, финансовых и пр.) и, следовательно, связано с осуществлением затрат на создание и обеспечение деятельности логистических систем, в том числе: единовременных — затрат инвестиционного характера; текущих — затрат операционного характера.

Единовременные затраты в логистических системах отвечают общеэкономическим признакам инвестиционных затрат; они складываются из затрат:

• • на проектирование логистических систем;
• • формирование логистической инфраструктуры (логистических мощностей), включая приобретение основных фондов, выполнение строительно-монтажных работ на месте будущей эксплуатации и др.;
• • приобретение и (или) разработку информационного обеспечения, освоение логистических инноваций;
• • формирование запасов;
• • обучение персонала; и др.

Единовременные затраты соотносятся с инвестиционной деятельностью и осуществляются в форме капитальных вложений.

Текущие затраты связываются с выполнением логистических процессов (операций) и определяются как операционные затраты. В отличие от инвестиционных затрат, носящих единовременный, разовый характер, они соотносятся с операционной деятельностью, носят возобновляемый, периодический характер и осуществляются в форме покрытия текущего расхода ресурсов при оказании логистических услуг. Операционные затраты в логистике именуются логистическими издержками.

По общим правилам логистические издержки подвергаются группировке по двум принципам:

• • экономическому содержанию (элементам затрат);
• • месту возникновения и назначению (статьям затрат).

В российской практике в рамках первой группировки все многообразие затрат упорядочивается в пяти экономических элементах, которые являются едиными для всех хозяйствующих субъектов — предприятий и организаций, независимо от форм собственности, организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, производящих затраты, получающих прибыль и, следовательно, уплачивающих налог на прибыль:

• 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• 2) затраты на оплату труда;
• 3) отчисления на социальные нужды;
• 4) амортизация;
• 5) прочие затраты.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, который на уровне конкретного предприятия (организации) невозможно разложить на составляющие. Например, если производственное предприятие заключило договор с транспортной организацией на доставку материалов, то оплата се услуг представляет собой первичные однородные затраты, которые должны включаться в элемент «Материальные затраты» .

Если же предприятие использует для доставки материалов от поставщиков собственный транспорт и имеет в штате водителей, грузчиков, экспедиторов, то затраты по содержанию транспорта и оплате труда сотрудников по доставке должны быть показаны, но элементам: «Материальные затраты» — стоимость использованных горюче-смазочных материалов, запасных частей при ремонте; «Затраты на оплату труда» — заработная плата работников, занятых на доставке; «Амортизация» — амортизационные отчисления от стоимости транспортных средств и т. д.

В перечень расходов, отражаемых в элементе «Материальные затраты», включаются стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых для производства продукции, выполнения работ, а в логистике — для оказания услуг, обеспечения нормального технологического процесса, упаковки продукции, целей управления.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда штатных сотрудников в связи с их участием в основной предпринимательской деятельности, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также иные выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, внутренними нормативными актами предприятия (организации). Кроме того, отражаются затраты на оплату труда не состоящих в штате сотрудников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы отчислений по установленным законодательством РФ нормам в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. Кроме того, отражаются взносы предприятий (организаций) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

В элементе «Амортизация» отражаются суммы погашения стоимости амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, используемых или предназначенных для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления предприятием (организацией) в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к перечисленным выше элементам.

Поэлементная группировка предназначается для определения затрат по основной предпринимательской (уставной) деятельности предприятия (организации) в целом независимо от направления расходования финансовых ресурсов: непосредственно на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, обслуживание производства и управление им и т. д. Кроме того, группировка затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию (организации) в целом независимо от места их возникновения и целевого назначения. Группировка затрат по экономическим элементам используется для составления общей сметы затрат — планирования, учета результатов деятельности хозяйствующего субъекта за определенные периоды времени, позволяет контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием.

По месту возникновения и назначению текущие затраты подвергаются группировке по статьям затрат (калькуляции) (от лат. calculatio — счет, подсчет). Постатейная группировка предназначена для определения затрат в расчете на так называемый объект калькулирования, выбор которого зависит от характера деятельности предприятия — производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Как правило, это некоторый локализованный объем работ, который в сфере производства материализуется в единице или партии готовой продукции. В сфере товарного обращения он не получает аналогичного воплощения, но обнаруживается вследствие осуществления правил логистики, например, по факту присутствия законченной изготовлением продукции в нужном месте, в установленное время, в требуемом количестве, заданного качества, что позволяет сделать следующий вывод: в логистике локализованный объем работ — объект калькулирования — относится к процессу логистического обслуживания.

В отличие от поэлементной группировки калькуляция не предполагает единого состава статей затрат; их перечень и методы распределения по объектам калькулирования, так же как и выбор самого объекта калькулирования, зависят от характера деятельности предприятия. При этом существуют некоторые наиболее общие правила, позволяющие учесть место возникновения затрат и их назначение:

• 1) допускается формирование статей затрат по экономическому содержанию с подразделением на затраты овеществленного труда (материальные затраты, амортизация) и затраты живого труда (затраты на оплату труда) — это элементные статьи затрат;
• 2) предполагается «привязка» затрат к процессам и операциям по местам их возникновения, например, па рабочем месте, в цехах и на производственных участках, в службе снабжения производственного предприятия, службе сбыта, — это комплексные статьи затрат.

В логистике объектом калькулирования является заказ на логистическое обслуживание, а также составляющие этого процесса — логистические процессы и операции. Для каждого объекта калькулирования делается выбор калькуляционной единицы — измерителя объекта калькулирования, например, для транспортного процесса — это тонна-километр проделанной транспортной работы; при осуществлении международной транспортировки объектом калькулирования может быть принят рейс — комплекс операций транспортного процесса, включая погрузку, доставку груза в экспортном направлении, разгрузку, движение до пункта загрузки на иностранной территории, погрузку, доставку груза в импортном направлении, разгрузку. Более детальное калькулирование может быть произведено относительно объекта «рейс — транспортное средство — период» .

При постатейной группировке затрат имеет значение, относительно какой составляющей интегрированного логистического потока совершается процесс, выполняется логистическая операция. Дополнительная сложность возникает в связи с тем, что логистические издержки имеют место и в сфере производства, и в сфере товарного обращения.

Комплексные статьи логистических издержек, относящихся к процессу товародвижения, представлены на рис. 3.1. В отличие от элементных статей комплексные статьи калькуляции могут быть разложены на составные части или элементы.

Затраты на администрирование логистической системы (управление) связаны с управлением процессом товародвижения и относящимися к нему операциями — осуществлением общих функций управления (планирование, организация, контроль товародвижения и т. д.) и специальных функций (реализация товарной продукции, управление товарными и транспортными запасами и т. д.), решением соответствующих задач управления (сбор и оформление заказов на товарную продукцию, заключение коммерческих сделок и т. д.). В затратах на администрирование отражаются:

• • затраты па содержание работников аппарата управления предприятия (организации) и его структурных подразделений, материально-техническое обеспечение и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты па содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
• • эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;
• • затраты на командировки, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
• • оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также управленческих услуг, осуществляемых сторонними

Рис. 3.1. Состав логистических издержек в процессе товародвижения.

организациями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение некоторых функций управления;

• • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• • содержание и обслуживание технических средств управления вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;
• • прочие затраты.

Трансакционные издержки — это издержки экономического взаимодействия хозяйствующих субъектов — участников товародвижения. Они обусловлены одноименным процессом, который относится к категории коммерческих процессов и направлен на совершение коммерческой сделки — трансакции (от лат. transactio — соглашение, сделка). Термин «трансакция» понимается широко и используется как для обозначения обмена товарами и различными видами деятельности, так и обмена юридическими обязательствами сделок, требующих детализированного документального оформления и предполагающих простое взаимопонимание сторон.

Трансакционный процесс складывается из операций, обслуживающих базовые операции коммерческих процессов (закупка, продажа и пр.), а также технологические и маркетинговые процессы; операций, обсуживающих процессы управления хозяйственными связями.

В статье «Трансакционные издержки» отражаются:

• • издержки, возникающие до совершения коммерческой сделки, включая: издержки поиска маркетинговой информации (затраты на сбор и обработку информации, поступающей со стороны покупателя и со стороны продавца; затраты на проверку надежности партнеров; потери, связанные с неполнотой и точностью информации, и др.); издержки ведения коммерческих переговоров (затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, в том числе иностранных, прибывших для переговоров; оплата юридических услуг; оплата экспертизы; потери, возникающие вследствие неэффективности совместных решений, договоров и созданных структур, неэффективности защиты конфиденциальной информации соглашений, и др.);
• • издержки заключения и совершения сделки, включая издержки контроля качества товара (затраты на изготовление образцов продукции; затраты на организацию презентаций и др.); издержки спецификации и защиты прав собственности (судебные издержки, затраты на восстановление нарушенных прав; потери от плохой спецификации и ненадежной защиты и др.);
• • издержки, возникающие после совершения сделки вследствие недобросовестного поведения сторон (потери от неполного исполнения договорных обязательств; затраты, стимулирующие добросовестную деятельность партнера, и др.); и пр.

Транспортные издержки связаны с осуществлением одноименного технологического процесса. В составе транспортных издержек отражаются:

• • затраты на оплату труда водителей, грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на доставке, с отчислениями на социальные нужды;
• • стоимость горюче-смазочных материалов;
• • затраты на содержание, техническое обслуживание и ремонт транспортных средств;
• • амортизация основных средств, вложений в содержание дорог, терминалов, информационных систем;
• • платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию транспортных средств, гражданской ответственности перевозчиков и др.;
• • сопряженные расходы (оплата порожних обратных рейсов и др.); и пр.

При международной транспортировке в составе транспортных издержек дополнительно учитываются:

• • оплата суточных и командировочных расходов водителям, в том числе оплата загранпаспорта, виз, регистрации паспорта, оплата междугородных и международных телефонных переговоров, комиссии по обмену иностранной валюты и др.;
• • затраты на оплату услуг экспедиторов, включая таможенное оформление, приобретение книжки международной дорожной перевозки грузов — МДП (Cornet-TIR), оформление двустороннего разрешения для транзитного передвижения по территории иностранных государств и др.;
• • дорожные сборы; и пр.

Затраты на содержание товарных и транспортных запасов (складские издержки) связаны с осуществлением складских операций, важнейшими из которых являются: складирование запасов и манипуляции, заключающиеся в приемке запасов на склад, их размещении и выдаче (для товарных запасов), перегрузке с одного транспортного средства на другое (для транспортных запасов). В затратах на содержание запасов отражаются:

• • издержки на хранение запасов (затраты на оплату труда складского персонала с отчислениями на социальные нужды; затраты на грузопереработку продукции на складе; арендная плата за арендуемые складские помещения и оборудование; амортизационные отчисления; эксплуатационные затраты — плата за электроэнергию, теплои водоснабжение, текущий ремонт зданий и складского оборудования, противопожарные мероприятия и др.);
• • издержки на текущее обслуживание запасов (страховые платежи, или издержки компенсации рисков при снижении качества товаров, убыли; налоговые платежи и др.);
• • потери от иммобилизации средств? запасах, исчисленные в пределах минимальной нормы процента возврата на вложенный в запасы капитал; и пр.

Затраты на компенсацию логистических рисков предусматривают покрытие ущерба от дефицита товаров у потребителя, например вследствие сокращения объемов производства и (или) объемов продаж. Потери от дефицита возникают из-за срыва поставки или недопоставки и компенсируются через некоторое время с дополнительными издержками (уплатой штрафов, неустоек и пр.).

Затраты на преобразование товарного ассортимента связаны с выполнением подготовительных операций, формированием партий отгрузки — сортировки, расфасовки, комплектования, упаковки товаров в соответствии с заказами.

Затраты на обслуживание стороннего капитала отражают: платежи, но кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством (расходы по кредитам сверх ставки покрываются из чистой прибыли); лизинговые платежи и пр.

Калькулирование затрат — это расчетно-аналитическая процедура, которая предполагает распределение текущих затрат, исчисленных постатейно, между объектами калькулирования, и определение сумм, приходящихся на каждую калькуляционную единицу.

По способам отнесения на объект калькулирования предусматривается деление логистических издержек на прямые и косвенные.

Прямые издержки связаны с выполнением логистических операций, которые могут быть непосредственно отнесены на объект калькулирования, например, затраты на оплату труда, на тару и упаковку.

Косвенные издержки подлежат распределению между объектами калькулирования пропорциональным методом, например, пропорционально прямым затратам на оплату труда. К косвенным затратам относятся накладные затраты, или административно-управленческие, — это затраты на содержание работников аппарата управления, материально-техническое, информационное обеспечение и транспортное обслуживание управленческой деятельности и пр.

По степени зависимости от объема выполненных работ в составе логистических издержек различают: условнопеременные затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема выполненных работ, например, затраты на транспортировку, хранение, сортировку, расфасовку; условно-постоянные затраты, практически не зависящие от изменения объема работ, например, амортизация, расходы на содержание зданий и сооружений, расходы на ремонт, административно-управленческие расходы.

Аналогичная градация может быть выполнена относительно отдельных комплексных статей. Например, в составе трансакционных издержек переменными считаются издержки поиска маркетинговой информации, издержки ведения коммерческих переговоров, издержки контроля качества товаров, издержки, возникающие от недобросовестного совершения сделки; постоянными — издержки спецификации и защиты прав собственности. В составе транспортных издержек к числу переменных относятся прямые затраты перевозчика на перемещение груза: оплата труда работников, занятых на доставке; стоимость горюче-смазочных материалов; затраты на техническое обслуживание транспортных средств; к числу постоянных — амортизация транспортных средств и др.

Общий принцип калькулирования выражается требованием о том, чтобы постатейная группировка затрат подчинялась задаче регулирования издержек на основе постановки управленческого учета, опиралась на обоснованную методику анализа и аудита.

Действующая классификация затрат, принятая в российской практике бухгалтерского учета, не позволяет выстроить структурированную классификацию логистических издержек, обеспечивающую их объективный учет и регулирование. Сложность обусловливается проблемой выделения логистических издержек из общих затрат, недостаточной дифференциацией и, следовательно, недостаточной привязкой к конкретному логистическому процессу, операции и т. д. Тем не менее она позволяет агрегировать основную массу логистических издержек с возможными вариантами решений.

Первый вариант.

• • затраты на закупку материальных ресурсов (частично);
• • затраты на грузопереработку и перемещение грузов (транспортировку);
• • затраты на складирование;
• • затраты, связанные с управлением логистической системой, в том числе на управление запасами;
• • затраты, связанные с потерями.

Второй вариант•.

• • затраты на выполнение логистических операций (затраты на транспортировку, складскую грузопереработку, затаривание, хранение, таможенное оформление);
• • затраты на администрирование логистической системы (управленческие расходы);
• • затраты на иммобилизацию средств в запасах;
• • затраты на покрытие логистических рисков (в том числе затраты на страхование груза, страхование ответственности перевозчика и (или) экспедитора, страхование запасов, ущерба от нерациональных логистических решений, например, потенциальные потери продаж от отсутствия запасов); и др.

Такие подходы к постатейной группировке могут найти применение, когда как объект калькулирования рассматривается логистический цикл исполнения заказа в составе функциональных циклов логистики, отвечающих содержанию заказа^[1].

Места возникновения затрат, учитываемые при постатейной группировке логистических издержек, принято именовать центрами затрат. Центр затрат — это центр ответственности за расходы, которые несет подразделение предприятия, участвующее в логистическим цикле исполнения заказа. Центры затрат производственного предприятия, в том числе условно-постоянных и условно-переменных, выделяют по принадлежности к функциональному циклу логистики^[2] (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Центры затрат логистики производственного предприятия

Центры затрат, связанные с бизнес-процессами в логистике, являются одновременно и центрами прибыли.

• [1] Теме функциональных циклов логистики посвящена гл. 4.
• [2] Моисеева Н. К. Экономические основы логистики: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. С. 274.