Порядок учета. 
Международные стандарты финансовой отчетности

Признание и оценка

• 29.3.Компания должна признавать биологический актив только тогда, когда:
  • • она контролирует актив в результате прошлых событий, например через законное право собственности. Для крупного рогатого скота это право может подтверждаться клеймением или иной маркировкой;
  • • существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом;
  • • справедливую стоимость актива можно оценить с достаточной степенью достоверности.

Биологический актив должен оцениваться:

• • в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату;
• • по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

Сбытовые расходы включают в себя:

• • комиссионные брокерам (дилерам);
• • сборы регулирующих органов;
• • налоги на передачу собственности и пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов на момент сбора урожая.

Определение справедливой стоимости

• 29.4.Если сделки с биологическим активом или сельскохозяйственной продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировки на данном рынке.
• 29.5.При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует:
  • • цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
  • • рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий. Если рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива отсутствуют, его справедливая стоимость рассчитывается как:
  • • стоимость ожидаемых от использования актива чистых денежных потоков или
  • • дисконтированная стоимость с применением текущего коэффициента, рассчитанного исходя из рыночной конъюнктуры для денежных потоков до уплаты налогов.

В некоторых случаях первоначальная стоимость может приближаться к справедливой, например:

• • если с момента возникновения первоначальных затрат не происходит значительной биотрансформации (например, саженцы плодово-ягодных деревьев посажены непосредственно перед отчетной датой);
• • не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену (например, на этапе первоначального роста сосен, производственный цикл которого составляет 30 лет).