Методика экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • объекты, подлежащие исследованию при проверке операций с денежными средствами и на счетах в банке;
• • источники информации при исследовании операций с денежными средствами и на счетах в банке;
• • порядок оформления банковских операций;
• • методические приемы исследования операций с денежными средствами и на счетах в банке;

уметь

• • применять расчетно-аналитические приемы при исследовании операций с денежными средствами и на счетах в банке;
• • выявлять признаки отклонений в хозяйственных операциях в процессе их сравнения;
• • выявлять противоправные деяния при осуществлении расчетных операций на банковских счетах;

владеть

• • документальными приемами исследования денежных операций;
• • навыками выявления подлогов в кассовой книге;
• • техническими и специальными приемами экономического анализа;
• • приемами анализа банковских выписок.

Стандарт экспертного исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

В процессе осуществления экспертных исследований различных операций применяется широкий спектр аналитических приемов и методов проверки. Законодательное регулирование экспертной деятельности позволяет эксперту-бухгалтеру руководствоваться стандартными приемами решения экспертных задач, которые включают в себя следующие элементы: а) объекты; б) источники информации; в) методические приемы и процедуры экспертного исследования; г) методические приемы обобщения и реализации полученных материалов.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов предприятия. Они необходимы экономическому субъекту для осуществления многообразной хозяйственной деятельности: расчетов с поставщиками и подрядчиками; расчетов по различным видам платежей; выдачи заработной платы работникам; выполнения кредитно-денежных операций и исполнения других финансовых обязательств.

В условиях становления рыночной экономики эффективное использование денежных средств может приносить экономическому субъекту дополнительный доход за счет рационального вложения свободных денежных средств для получения прибыли в депозиты банка, ценные бумаги, инвестиционные фонды и др.

Судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами проводится обособленно от исследования других операций экономического субъекта в следующих случаях:

• — когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств или их хищением в особо крупных размерах;
• — имеются нарушения нормативных документов в области организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами, послужившие основанием нанесения ущерба экономическому субъекту;
• — выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации (руководителем, кассиром, бухгалтером), имеющими доступ к наличным денежным средствам^[1].

Задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

• — исследование полноты, точности и своевременности учета денежных средств, расчетных операций и осуществление анализа их движения;
• — проверка соблюдения нормативных правовых актов, регламентирующих кассовую и расчетно-платежную дисциплину;
• — исследование целевого использования денежных средств и кредитов;
• — установление суммы причиненного материального ущерба экономическому субъекту;
• — выявление причин и условий совершения выявленных правонарушений и разработка профилактических мер, направленных на сохранность денежных средств, правильное оформление расчетных документов, соблюдение нормативных документов, подбор и расстановку кадров на материально ответственные должности; совершенствование управленческих решений и др.

Объектами исследования судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке являются:

• — система нормативных правовых документов, регламентирующих движение денежных средств в кассе и на счетах в банке;
• — кассовые и банковские операции;
• — первичные и сводные документы;
• — регистры аналитического и синтетического учета;
• — недостача денежных средств, выявленная в процессе проведения внутреннего контроля, ревизии, аудиторской проверки;
• — обоснованность установления факта материального ущерба и ответственных за его нанесение лиц.

Источниками информации для исследования операций в кассе и на счетах в банке являются:

• 1) федеральные нормативные правовые акты;
• 2) локальные (внутренние) нормативные акты;
• 3) первичные документы и регистры бухгалтерского учета и отчетности;
• 4) акты ревизий и внутренних проверок расчетно-кассовых и банковских операций;
• 5) договоры о материальной ответственности работников;
• 6) информация правоохранительных и контролирующих органов.

К федеральным нормативным правовым актам относятся: ГК РФ (гл. 45, 46); ТК РФ (ст. 244); НК РФ (ч. 3 ст. 45, ст. 118; п. 3 ч. 3 ст. 149); Закон № 402; Федеральные законы от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»; от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»; от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и др.

Подзаконные акты включают следующие нормативные правовые акты: Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 2012 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»; постановление Министерства труда от 31 декабря 2002 г. № 85 (приложение № 2); письмо Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П, утверждающее Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России, Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой нормативным правовым Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П, а также методические рекомендации, инструкции, письма, положения других министерства и ведомств, касающиеся денежного обращения и банковских операций.

Для кредитных и клиринговых организаций устанавливается обязательный внутренний контроль, который регламентируется Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах, утвержденным Банком Росси 16 декабря 2003 г. № 242-П, и ст. 10 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» .

Для исследования операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке используются следующие документы:

• 1) первичная документация, подтверждающая факт совершения кассовых операций и операций на счетах в банке;
• 2) записи в регистрах синтетического и аналитического учета, Главной книге, бухгалтерской (финансовой) отчетности, карточки аналитического учета по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» ;
• 3) недостачи средств, нашедшие отражение в учетных данных, выявленных в процессе внутреннего контроля и аудиторской проверкой, а также проведенной документальной ревизией;
• 4) материалы, подтверждающие размер ущерба, причиненного экономическому субъекту.

Первичные документы при осуществлении кассовых операций включают в себя:

• — приходный кассовый ордер (ф. КО-1) — используется для оформления поступления наличных денег в кассу;
• — расходный кассовый ордер (ф. КО-2) — применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;
• — журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3) — применяется для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• — кассовая книга (ф. КО-4) — применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации кассе;
• — книга принятых и выданных кассиром денежных средств — используется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

Банковские операции оформляются следующими основными документами:

• — заявление (ф. 401 025) на открытие расчетного счета;
• — карточки (ф. 401 026), заверенные нотариально с образцами подписей лиц и оттиском гербовой печати предприятия;
• — документ о государственной регистрации юридического лица;
• — объявление на взнос наличными (ф. 402 001) — оформляется при внесении плательщиком наличных денежных средств на расчетный счет;
• — платежное поручение (ф. 401 060) — состоит в письменном поручении банку — держателю счета предприятия произвести списание денежных средств в указанной сумме получателю;
• — платежное требование (ф. 401 061) — заключается в требовании поставщика к покупателю оплатить согласно направленным в обслуживающий его банк документам стоимость продукции, работ, услуг;
• — выписка банка — основной документ, на основе которого бухгалтер составляет корреспонденции о движении денежных средств на расчетном счете предприятия;
• — вексель — документ, представляющий собой разновидность долгового обязательства, дающего право владельцу требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока его действия. Расчет векселями регламентирован Минфином России^[2];
• — чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ);
• — аккредитив (ф. 401 063) — поручение банка покупателя банку поставщика открыть специальный счет для платежей последнему на условиях аккредитивного заявления. Аккредитив широко применяется при иногородних расчетах.

Регистры синтетического и аналитического учета включают в себя карточки аналитического учета, журналы-ордера, ведомости по счетам 50 «Касса»; 51 — «Расчетный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Информация о суммах начисленной иностранной валюты содержится в карточках аналитического учета к счету 52 «Валютный счет», журнале-ордере № 2/1, ведомости 2/1, выписках из расчетного, валютного счета. Результаты ревизий и проверок кассовых операций могут содержаться в материалах налоговых органов, которые правомочны проверять полноту учета денежных средств и кассовой дисциплины в процессе камеральной (ст. 88 НК РФ) и выездной (ст. 89 НК РФ) налоговых проверок.

Методические приемы исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы денежных средств в кассе и на счетах в банке включают в себя применение: 1) расчетноаналитических приемов (экономический анализ, приемы сравнения, метод группировок и факторного анализа, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальных приемов проверки отдельного учетного документа (нормативная, арифметическая проверка и др.), исследования взаимосвязанных документов (встречная проверка, взаимный контроль).

Сверке подлежат учетные записи расчетных операций в документах проверяемой организации и взаимодействующих с ней других предприятий, а также результаты анализа актов сверки взаиморасчетов, письменных претензий, исковых заявлений и др.

Методические приемы обобщения и реализации материалов судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя: 1) группировку предварительных результатов экспертизы; 2) хронологическое систематизирование полученных данных; 3) аналитическую группировку доказательств; 4) обобщение результатов исследования и составление заключения; 5) разработку и реализацию предложений по профилактике правонарушений.

• [1] См.: Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. E. Р. Российской, Н. Д. Эриашвили. С. 224−225.
• [2] См.: Письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07−05−14/207 «Об отражении в бухгалтерском учете и налогообложении налогом на прибыль операций с простыми векселями» .