Основы ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:

• — предприятия, переведенные на ЕНВД для определенных видов деятельности;
• — предприятия, перешедшие на УСН, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
• — малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях, введеных в действие с 1 января 1999 г.

Основой для разработки Типовых рекомендаций был Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», утративший силу в связи с принятием ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства».

Типовые рекомендации могут применяться всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательств}' РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта в соответствии со ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, должны вести бухгалтерский учет, соблюдая требования не только ФЗ «О бухгалтерском учете», но и ряда иных документов, таких как:

• — федеральные и отраслевые стандарты. До их утверждения следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом указанные документы применяются в части, не противоречащей ФЗ «О бухгалтерском учете» (Информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012);
• — ПБУ (субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не следовать ПБУ 18/02, ПБУ 2/2008, ПБУ 16/02 и ПБУ 8/2010, организации, не публикующие бухгалтерскую отчетность, могут не применять ПБУ 11/2008);
• — рекомендации в области бухгалтерского учета;
• — стандарты самой организации (экономического субъекта);
• — другие документы в области регулирования бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет регулируется различными стандартами (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Регулирование бухгалтерского учета.

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» возможны следующие варианты:

• • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• • ввести в штат должность главного бухгалтера или иное должностное лицо хозяйственного субъекта;
• • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• • вести бухгалтерский учет лично.

Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может:

• • применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
• • применять ведомственные формы;
• • применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете», и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России № ГГЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. ФЗ № 402-ФЗ „О бухгалтерском учете“»).

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо:

• • соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
• • соблюдение взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
• • сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
• • накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. С 1 января 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу ФЗ «О бухгалтерском учете», не являются обязательными к применению (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

• мемориально-ордерную форму. Учитывая повсеместную компьютеризацию и повышенные требования к организации и ведению бухгалтерского учета, эту форму рассматриваем не подробно, так как она является устаревшей, трудоемкой и почти не находит отражения на практике (рис. 2.1);

Рис. 2.1. Схема отражения информации при мемориально-ордерной

форме учета

• единую журнально-ордерную форму (утв. письмом Министерства финансов СССР от 08.03.1960 № 63), журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утв. письмом Министерства финансов СССР от 06.06.1960 № 176). При применении указанных форм необходимо учитывать письмо Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также отраслевые указания. Данные формы счетоводства основаны на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости (рис. 2.2);

Рис. 2.2. Схема отражения информации при журнально-ордерной форме

бухгалтерского учета

• • упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:
• • ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;
• • ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;
• • ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;
• • ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;
• • ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;
• • ведомость учета реализации — форма № В-б (оплата);
• • ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (отгрузка);
• • ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;
• • ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;
• • ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость;

• простую форму_у предусмотренную Типовыми рекомендациями. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и выполнения работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (далее — Книга учета фактов хозяйственной деятельности) по форме № К-1. Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них;

• • Книгу учета доходов и расходов организаций и ИП_У применяющих УСН, Книги учета доходов ИП₇ применяющих ПСН, и порядков их заполнения (далее — Книга учета доходов и расходов), утвержденная приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения». Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на УСН в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»;
• • системы регистров на основе используемых программных продуктов. Программный продукт может содержать большое количество учетных регистров, как заимствованных из различных форм бухгалтерского учета, так и самостоятельно разработанных. Бухгалтер или иное уполномоченное лицо по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях самостоятельно должны определить систему учетных регистров, необходимых для ведения учета из всего комплекса предоставленных видов (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Схема отражения информации при автоматизированной форме

бухгалтерского учета Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Для выделения того или иного аналитического разреза путем выделения его на отдельный субсчет или же в аналитический учет необходимо учитывать следующие факторы:

• • рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности;
• • синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой;
• • построение синтетического учета имеет древовидную структуру;
• • Типовые рекомендации позволяют объединять отдельные синтетические счета в один;
• • аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации.

Для организации учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и, тем самым, обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Рабочий план счетов малых предприятий.

ЦБ РФ Указанием от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание № 3210-У) утвердил новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой ЦБ РФ на территории РФ юридическими лицами (за исключением банков), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства. Указание № 3210-У вступило в силу с 1 июня 2014 г., за исключением требований к программно-техническим средствам для приема банкнот ЦБ РФ, которые действуют с 1 января 2015 г. Со дня вступления в силу Указания № 3210-У утрачивает силу Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Указание № 3210-У предусматривает два основных изменения:

• — в и. 2 четко прописано, что ИП, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать;
• — в подп. 4.1 и 4.6 установлено, что ИП, ведущие в соответствии с НК РФ учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовую книгу могут не вести и кассовые документы не оформлять.

Теперь Указание № 3210-У в части требований для ИП согласуется с Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», которое также действует с 1 июня 2014 г.