Оценка рисков и соответствующие им действия аудитора

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • этапы планирования аудита;
• • порядок определения и оценки рисков возникновения существенных искажений;
• • концепцию существенности;
• • действия аудитора в ответ на оцененные риски;
• • особенности аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций;
• • порядок оценки влияния на отчетность выявленных и невыявленных искажений;

уметь

• • определять общую стратегию аудита;
• • изучать бизнес клиента;
• • тестировать систему внутреннего контроля;
• • идентифицировать риски существенных искажений;
• • определять существенность информации и искажений;
• • оценивать влияние искажений на отчетность;

владеть навыками

• • планирования, составления общей стратегии и плана аудита;
• • оценки рисков существенных искажений;
• • определения существенности;
• • выбора аудиторских процедур;
• • идентификации и оценки искажений.

Ключевые слова: планирование аудита, риски существенных искажений, существенность, аудиторские процедуры, искажения.

Планирование аудита финансовой отчетности

Этап, предшествующий аудиторской проверке, имеет большое значение для успешного, оптимального ее выполнения. На предварительном этапе аудиторская организация:

• — принимает решение о возможности проведения аудита;
• — знакомится с особенностями деятельности, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — выделяет существенные моменты в отчетности, требующие особого внимания;
• — решает вопрос о том, какие искажения аудитор будет рассматривать как существенные;
• — оценивает риски существенных искажений финансовой отчетности;
• — определяет общую стратегию аудиторской проверки и разрабатывает план аудита.

Основные требования к качественному решению этих задач содержатся в следующих MCA:

• • MCA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» ;
• • MCA 315 «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды» ;
• • MCA 320 «Существенность в планировании и выполнении аудита» ;
• • MCA 330 «Действия аудитора в ответ на оцененные риски» .

Требования MCA к планированию аудита (MCA 300)

Во введении суть процесса планирования определена как разработка общей стратегии аудита и разработка плана с целью:

• — выделения важных областей (объектов) проверки;
• — идентификации потенциальных проблем, которые необходимо решить;
• — обеспечения эффективного выполнения необходимой работы;
• — определения состава рабочей команды и оптимального распределения обязанностей в соответствии со сложностью проблем и компетенцией участников;
• — организации контроля за работой и ее проверки;
• — координации работы, выполняемой аудиторами, партнерами по аудиту, аудиторами компонентов (подразделений, дочерних предприятий), а также привлекаемых экспертов.

Основные положения, требования к планированию аудита изложены в разделах:

• — «Требования» ;
• — «Руководство по применению и пояснительный материал» ;
• — Приложение «Вопросы, которые аудитор может рассмотреть при определении общей стратегии аудита» .

Процесс планирования описан как функция, выполняемая не только на предварительном этапе, а как непрерывный процесс в ходе проведения аудита. На рис. 6.1 этот процесс представлен как система, решающая задачи планирования.

Рис. 6.1. Процесс планирования аудита.