Классификация по уровню налоговой компетенции

В федеративных государствах налоги могут устанавливаться на каждом уровне власти — федеральные, региональные, местные. В унитарных государствах налоги также могут собираться на разных уровнях — центральном и местном. Критерием отнесения налога к тому или иному уровню является право того или иного правительства устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также льготы по уплате налогов. Следует отметить, что собранная сумма налога может зачисляться в бюджет другого уровня или делиться между бюджетами разных уровней, что прописывается в законе о бюджете. В гл. 2 части I Налогового кодекса Российской Федерации в ст. 13−15 приведен перечень налогов разных уровней. Согласно ему, федеральными налогами являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; региональными — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог; местными — земельный налог, налог на имущество физических лиц^[1].

Классификация по характеру налогообложения. Еще одна важная классификация налогов основана на том, как изменяется удельный вес налогового платежа в доходе с увеличением последнего. С этой точки зрения различаются прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги. Прогрессивный налог растет быстрее дохода, регрессивный — медленнее, а доля пропорционального налога в доходе остается неизменной независимо от того, насколько велик доход. Если сравнить удельные веса налога в доходах двух одинаковых по численности групп населения, первая из которых получает больше средств, чем вторая, то при прогрессивном налогообложении этот показатель будет выше у первой группы, при регрессивном — у второй, а при пропорциональном он окажется одинаковым для обеих групп.

Следует подчеркнуть, что в теории государственных финансов понятия пропорционального, прогрессивного и регрессивного налогообложения обычно используются, именно когда речь идет о том, как налог влияет на величину располагаемого дохода плательщика, а не просто о шкале, по которой непосредственно исчисляются налоговые обязательства. Обратимся к примеру. Пусть на некоторую группу товаров установлен акциз в размере 10% к цене. Есть ли основания для вывода, что в данном случае плательщики имеют дело с пропорциональным налогом? Если товарная группа, о которой идет речь, состоит из ювелирных изделий, которые приобретаются в основном лицами с высокими доходами, то, по-видимому, эти лица и окажутся в наибольшей степени затронутыми акцизом. В подобных обстоятельствах 10%-ный акциз представляет собой прогрессивный налог. Если по такой же шкале акциз установлен на товары, приобретаемые в основном малообеспеченными, то он окажется регрессивным. Так, в США группы населения с низкими доходами потребляют относительно больше табачных изделий, чем высокообеспеченные, и в результате налогообложение табака регрессивно.

Долю дохода налогоплательщика, которая изымается в виде налога, принято называть нормой налогообложения. Различают среднюю и предельную нормы налога (налогообложения). Средняя норма равна удельному весу налога во всем доходе налогоплательщика, иначе говоря, отношению суммы налога к размеру дохода. Предельная норма представляет собой долю налога в дополнительной единице дохода, иными словами, производную налога по доходу.

Итак, если Y — доход налогоплательщика, а T — сумма, уплачиваемая им в виде налога, то:

(5.3).

(5.4).

Прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги различаются соотношениями средних и предельных норм обложения.

При пропорциональном налогообложении предельная норма равна средней, при прогрессивном — превышает среднюю, а при регрессивном не достигает средней.

На первый взгляд при прогрессивном налогообложении предельная норма должна непременно возрастать по мере увеличения дохода, а при регрессивном — уменьшаться с его ростом. Однако это вовсе не следует из приведенных выше определений.

Пусть речь идет, например, о подоходном налоге с граждан, построенном следующим образом. Первые R единиц дохода освобождаются от налога, а средства, получаемые налогоплательщиком сверх этой суммы, облагаются по ставке t. Таким образом, при Y • ATR = MTR = 0;

при Y> R • MTR = t, ATR = t (Y-R)/Y=MTR — R/Y.

С увеличением Y средняя норма (ATR) повышается, никогда не достигая, впрочем, величины MTR. Налицо прогрессивное налогообложение с постоянной предельной нормой.

Налог с постоянной предельной нормой может быть и регрессивным. Допустим, например, что все граждане независимо от уровня дохода обязаны вносить в бюджет фиксированную сумму Т*, а сверх того — выплачивать по t% дохода. Тогда.

Поскольку существенно именно соотношение предельной и средней нормы, понятия прогрессивного, пропорционального и регрессивного налога применимы не только к стоимостному, но и к специфическому налогообложению.

Вместе с тем, когда речь идет о стоимостных налогах, термины «прогрессивный», «регрессивный» и «пропорциональный» иногда применяют, характеризуя непосредственно построение налоговых обязательств, а именно зависимость ставки от налогооблагаемой базы. В этом смысле говорят, например, о прогрессивном налогообложении прибыли, если с ростом размера прибыли ставка налога повышается.

Структура налогов в развитых странах и в России

Налоговые системы развитых стран по структуре налогов во многом похожи. В табл. 5.2 представлены данные о доле отдельных налогов в общих налоговых поступлениях в некоторых странах ОЭСР. В столбцах представлены основные налоги, используемые в развитых странах. Стоит отметить наличие двух видов налогообложения труда — обязательные взносы на общественное страхование и налоги на фонд заработной платы (на рабочую силу). С точки зрения объектов они близки, но в первом случае имеются в виду маркированные, а во втором — немаркированные налоги. Во многих странах, в том числе и в России, немаркированное налогообложение фонда заработной платы не применяется.

Таблица 5.2. Структура налогообложения в странах ОЭСР в 2009 г. по объектам налогообложения, % от общей суммы налоговых поступлений.

Источник: OECD. Revenue statistics 1965−2010. OECD. 2011.

При значительном несходстве ситуаций в разных странах, в целом наблюдается тенденция снижения удельного веса налогов на товары и услуги, на имущество и на доходы корпораций при росте доли отчислений на общественное страхование и относительной стабильности доли налогообложения личных доходов.

В России, как и в других странах с рыночной экономикой, доходы государства формируются преимущественно за счет налогообложения. Структура государственных доходов Российской Федерации представлена в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в 2010 г.

Источник: Росстат.

Как видно из табл. 5.3, важнейшими источниками средств для функционирования общественного сектора в нашей стране являются прямые налоги — на прибыль организаций и на доходы физических лиц — почти половина налоговых доходов. Немаловажную роль также играют косвенные налоги — на добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость. За последнее десятилетие в структуре налоговых доходов произошли существенные изменения. Если в 90-е гг. XX в. в доходах бюджета преобладали косвенные налоги (прежде всего, НДС и акцизы), то к концу первого десятилетия XXI в. увеличилась роль прямых налогов, а среди косвенных большую роль стал играть налог на добычу полезных ископаемых. В целом, можно отметить наличие тенденции сближения структуры доходов бюджета РФ со структурой доходов в развитых странах (см. табл. 5.2).

• [1] URL: nalkodeks.ru