Методика проведения аудита

США.Показатели.

Номер бухгалтерского счета в Главной книге.

Остатки по счетамна начало периода.

На конец периода.

ПобалансуПоБанковской выписке.

Откло-нения.

ПобалансуПоБанковской выписке.

Откло-нения12 345 678.

Валютный счет5 278 125,0073529,41−78 125,0073529,414 595,58Указанные в инвентаризационной ведомости головного ООО «Альфа», не соответствуют остаткам валютных денежных средств на расчетном счете, указанным Бухгалтерского баланса головного ООО «Альфа» на 31.

12.2015 г., включенным в показатель, отраженный в строке 1250 «Денежные средства». Данные инвентаризации оформлены актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утв. Постановлением Госкомстата России от 18.

08.1998 № 88.Таблица 12Рабочий документ аудитора РД № 3 «Отражение в учете ООО „Альфа“ движения средств на валютном счете» в 2015 г., руб.№ п/пСодержание хозяйственной операции.

Корреспонденция счетов по данным организации.

Корреспонденция счетов по данным аудитора.

Сумма по данным организации.

Сумма по данным аудитора.

ОтклоненияДтКтДтКт12 345 689 101.

Поступили денежные средства в кассу для выдачи подотчет5 051 505 220 20 000−2Перечислены денежные средства с валютного счета в счет оплаты товаров 60 52 60 5215 15 000−3Поступили на счет денежные средства в иностранной валюте от покупателей (2000 — 305) 52 62 52 622 500 025 000−4Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19 60 19 60 1 525,422 700,00−5Принята к вычету сумма НДС 68 19 68 19 1 525,422 700-В процессе проверки отражения в учете валютных операций были выявлены нарушения в учете средств в иностранной валюте. В проверяемой организации поступление валютных средств производилось на счет 51 «Расчетный счет», а не 52 «Валютный счет». Этот факт является нарушением закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.

05.2016) «Обухгалтерскомучете». Весь ряд выявленных в процессе проведения аудиторского контроля нарушений будет оцениваться аудиторами с позиции их воздействия на финансовые (отчетные) значения показателей компании и на процесс исчисления налогооблагаемой базы определенных налогов. Аудитором по мере необходимости может определяться размер ущерба в стоимостном выражении. Сумма нарушений и выявленных на их основании сумм ущерба можно рекомендовать оформление в форме определенного протокола нарушений (который наглядно представлен в таблице 12). Сумму ущерба необходимо определить по всем нарушениям в зависимости от вызванных им последствий и будет занесена в состав графы 8 таблицы 13. Таблица 13 Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки№ п/пДокумент.

Ф.И.О. совершившего операцию лица.

Содержание хозяйственной операции.

Суть нарушения.

Сумма ущерба, руб.Наименование.

Дата№ 1 234 567 815.

Платежная ведомость12.

12.15. Кассир

Выдача валюты на командировочные расходы.

Отсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма валюты10 24.

Банковская выписка23.

12.15Кассир

Неверное отражение курсовой разницы.

Неправильно рассчитана сумма курсовой разницы из-за использования неверного курса доллара США за 22.

12.154 595,58Сумму ущерба необходимо определять по всей сумме нарушений в зависимости от вызванных им последствий. Так, рассмотренные в составе таблицы 13 нарушений смогли вызвать в бухгалтерском учете ряд таких последствий: данным видом нарушений делается указание на возможности присвоения кассирами финансовых ресурсов. Отчетом аудитора является документация, которая адресована для руководства и/либо собственников экономического субъекта, которая состоит из: подробно описанных данных о процессе проведения аудиторской проверки, отмеченных отклонений от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушений подготовки бухгалтерских отчетов, в том числе другой информации, которая была получена в процессе осуществления проверки и предусмотренных на основании договора об проведении аудиторской проверки. Письменный отчет является конфиденциальной документацией и его можно передавать только:

для лиц, которые осуществили подписание договора (контракта, письма обязательства) на предоставление аудиторских услуг;

которые прямо указаны в виде получателей письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на предоставления аудиторских услуг;

— любым другим лицам в случае письменных указаний на то, в адрес аудиторской компании лица, которое осуществило подписание договора (контракта, письменного обязательства) на предоставление аудиторской услуги. Теперь составим непосредственный отчет о проведении аудита валютных операции ООО «Альфа».Таким образом, существенных нарушений порядка оформления первичных учетных документов не выявлено, однако в платежной ведомости была обнаружена сумма неправильно отраженной курсовой разницы в размере 4595,58 рублей и неправильное ведение учета прихода денежных средств в иностранной валюте. Рекомендуем принимать к учету первичные документы, оформленные в соответствии с Федеральным законом от 06.

12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.

05.2016) «О бухгалтерском учете». Рекомендуем провести с бухгалтером разъяснительную работу, и в дальнейшем заполнять документы более тщательно. Аудиторское заключение представлено в приложении 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации за довольно короткое время был пройден достаточно длинный и успешный путь развития: было осуществлено формирование и производится совершенствование нормативно-правовой базы аудита, произошло формирование нормативно-правовой базы аудиторской деятельности, был сформирован рынок аудиторских услуг. В качестве значимого направления развития технологий аудиторской деятельности выступает аудит валютных операций. Всех аудиторов по большей части воспринимают в сегодняшнее время в качестве сторонних экспертов, которые обладают большим опытом в разных областях деятельности, и который обладает большим спектром знаний в области бизнес-процессов ведущих организаций, который понимает особенности экономики и присущих ей рисков.

Для клиентов все аудиторы выступают в качестве источников ценных знаний в области контроля, внутренней эффективности, которые дают возможность клиентам для пересмотра собственной системы внутреннего контроля и бизнес-процессов и при необходимости внести определенные коррективы. С другой стороны, если брать за основу цели аудита -подтверждение достоверности бухгалтерских (финансовых) отчетов, то аудиторские процессы необходимо направлять на удовлетворение запросов не отдельно взятых внутренних пользователей, а каждого заинтересованного лица. Выдача отчетности может быть приостановлена, аудиторы при этом могут претендовать на дополнительное вознаграждение или на изготовление модифицированного заключения. Любые варианты могут оказать негативное влияние на отношения аудитора и аудируемой компании и привести к конфликтам интересов. Своевременность выпуска отчетов может быть обеспечена формированием информационных запросов для клиентов на стадии планирования аудита при указании необходимого срока получения данных, что хоть и не может дать гарантии качества данных, но в тот же момент времени может способствовать транспаретности в отношении объемов необходимых данных и дать возможность предоставления данных аудируемыми лицами заранее, в удобное время, при этом избежав пикового периода нагрузки.

В итоге запросы будут восприняты как закономерные контролируемые процессы, а конфликтность ситуации снижена. Аудиторские проверки операций с валютными счетами производится по отдельности к каждому валютному счету, который открыт в кредитной организации, включая и зарубежные счета иностранных банков. В процессе осуществления проверки операций на валютных счетах особое внимание необходимо обращать на осуществление правильности отражения операций в процессе приобретения и реализации валюты, посколькубухгалтерами компаний довольно часто допускаются большие ошибки не только в методологии учета, так и в процессе осуществления расчетов курсовой разницпо таким операциям и пересчетах валюты в рубли. Основными характерными ошибками и нарушениями, которые связаны с несоблюдением порядка осуществления валютных операций можно отнести следующее:

осуществление нарушения установленного периода расчетов с нерезидентами в процессе проведения экспортно-импортных операций;

— не уведомления Центрального Банка Российской Федерации о получении кредитов от нерезидентов на срок, который превышает сто восемьдесят дней;

— покупка компанией наличной иностранной валюты (например, при помощи собственных подотчетных лиц в обменных пунктах);

— проведение наличного рублевого расчета с нерезидентами (к примеру, нерезидентом осуществляется внесение наличной рублевой суммы в кассу компании либо ее получение);

— осуществление открытия резидентами валютных счетов за пределами Российской Федерации без наличия разрешения Центрального Банка Российской Федерации и осуществление на нем валютных операций;

— отсутствие ведения раздельного учета на транзитных счетах зачисления с транзитного счета на текущие валютные счета, приобретения иностранной валюты должны быть отражены на специальных валютных счетах, включая командировки, и так далее.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

" Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.

02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.

07.2014 N 11-ФКЗ)." Гражданскийкодекс.

Российской Федерации (часть первая)" от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.

07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.

10.2016)Федеральный закон от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.

07.2016) «Обаудиторскойдеятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.

10.2016)Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Юрайт, 2015. — 521 с. Аветисян А. С. Аудит в схемах. — М.: Проспект, 2015. -.

356 с. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ. — М.: Юрайт, 2015.

— 421 с. Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Юрайт, 2015. — 216 с. Анциферова И. Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. -.

М.: Дашков и Ко, 2015. — 235 с. Ашмарина Е. Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. — М.: Юрайт, 2015. — 290 с. Бабаев Е. А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е. А., Петров А. М. и другие]-М.: Проспект, 2015. -.

300 с. Басовский, Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л. Е. Басовский. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.- 354 с. Белоглазова Г. Н., Кроливецкая Л. П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка.

М.: Высшее образование, Юрайт, 2014.

Белозеров С. А. Мотовилов О.В. Банковское дело. Уч.-М.: Проспект, 2015.

Богаченков В. М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. — 500 с. Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2015.

— 346 с. Булыга Р. О. Аудит. — М.: Юнити, 2015. — 400 с. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета.- Ростов-на-Дону, 2015. -.

244 с. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. — М.: Форум, 2015. — 250 с. Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент.

Финансовое планирование: Учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. — М.: Кно.

Рус, 2013. — 300 с. Васильчук О. И. История развития и становления бухгалтерского учета и аудита. / Васильчук О. И. Спиридонова Е.Е., Загрязкина Е. Е. и др.]- М., 2014.

— 350 с. Герасименко А. И. Финансовая отчетность для руководителей. — М.: Альпина Паблишер, 2015. — 350 с. Гончаренко Л. И. Абрамова М.А. Маркина Е. В. Финансовые и денежно-кредитные методы регулирования экономики. — М.: — Юрайт.

Дубова С. Е. Бибикова Е.А. Кредитный портфель коммерческого банка.. — М.: Флинта, 2013.

Хахонова Н. Н. Аудит: Учебное пособие / Хахонова Н. Н., Хахонова И. И., Богатая И. Н.; Под ред. Хахоновой Н. Н., — 3-е изд. — М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. ПРИЛОЖЕНИЕ 1Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Адресат__исполнительный орган.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее ООО «Альфа»)______________Аудитор Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Центр Аудита"________________________________________________________Место нахождения:_129 090, г. Москва, Протопоповский пер., д. 25а.(индекс, город, улица, номер дома и др.)Государственная регистрация _серия 001.

019.

822 № 1 027 700 190 429от 01.

07.2002___________________________________________________(номер и дата регистрационного свидетельства) Квалификационный аттестат: ООО «Центр Аудита» зарегистрировано Отделом регистрации субъектов предпринимательской деятельности и лицензирования Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Новгорода 4 марта 1996 года за № 33; зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1 025 300 791 856 11 ноября 2002 года (свидетельство серия 53 № 745 282)._____________________________________________________(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия) Является членом__ООО «Центр аудита» является членом саморегулируемой организации адиторов «НП Аудиторская палата России», внесенной в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01 октября 2009 года № 455 (Основной регистрационный номер в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов 1 040 100 658).______________(указать наименование саморегулируемого профессионального аудиторского объединения) ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1Аудируемое лицо.

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Альфа"_ ____________________________________Место нахождения:_ 129 090, г. Москва, Протопоповский пер., д. 25а____________________________________________________________(индекс, город, улица, номер дома и др.)Государственная регистрация __Свидетельство о государственной регистрации серия 001.

019.

822 № 1 027 700 190 429от 01.

07.2002.

Выдано Московской регистрационной палатой (номер и дата регистрационного свидетельства) Лицезия:__№ Е 5 389 выдана Министерством финансов РФ 09.

12.2013 г. сроком на пять лет с указанной даты______________________________________________________________(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензию на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия) Мы провели аудит валютных операций и валютных счетов организации ООО «Альфа» за период с 1 августа по 29 августа 2015 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Альфа"состоит из: бухгалтерского баланса;

отчёта о прибылях и убытках;

банковские выписки;

пояснительной записки. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчётности несёт исполнительный орган организации ООО «Альфа».Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношенияхданной отчётности в соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе представленного аудита. Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельностиправилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование аудиторской деятельности аудируемого лица. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что валютные операции организации осуществлялись без существенных искажений и учет валютных операций осуществлялся с некоторыми нарушениями нормативной базы РФ. В соответствии с платежной ведомостью № 1 были выявлены излишки ОКОНЧАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1валютных средств в сумме4595,58 руб. На основании приведенного аудиторского контроля было выяснено, что возникновение данных расхождений связано с неверным отображением курсовых разниц в учете. Нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия: неверное значение сумм бухгалтерской отчетности организации. Также были отмечены некоторые нарушения в учете поступившей иностранной валюты на валютный счет. Исходя из выше указанного, управляющей компании можно порекомендовать внести дополнение в учетную политику в целях бухгалтерского учета валютных операций с подробным указанием по документальному оформлению расходных ведомостей и провести разъяснительные работы с бухгалтером организации, для того, чтобы избежать повторных ошибок в ведении бухгалтерского учета валютных операций. В целом, можно сказать, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения положительного мнения. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ООО «Альфа"соответствует во всех существенных отношениях учетной политике, а валютные операции осуществлялись в соответствии с действующей законодательной базой РФ."_30_"____августа________2016г.Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организациилибо индивидуальный аудитор_Иванова В.Л. __________ руководитель аудиторской организации (ФИО, подпись, должность) Руководитель аудиторской проверки Иванова В. Л. __________ руководитель аудиторской организации Квалификационный аттестат № 44 486 от 22.

07.2013 г.(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия) Печать аудитора ПРИЛОЖЕНИЕ 2Бухгалтерский баланс ООО «Альфа» за 2013;2015 годы, тыс. руб. Продолжение приложения 2ПРИЛОЖЕНИЕ 3Отчето прибылях и убытках ООО «Альфа» за 2013;2015 годы, тыс. руб.