Развитие электронного бизнеса в Российской Федерации и особенности его налогообложения

Актуальность исследования.

В последние годы в связи с развитием информационных технологий мир значительно изменился. Одной из наиболее ярких примет времени стало развитие электронного бизнеса.

Этот сегмент предпринимательской деятельности доказал свою жизнеспособность и эффективность, поэтому практически любое предприятие как производственной, так и непроизводственной сферы строит свои бизнес-процессы с применением элементов электронного бизнеса.

Использование возможностей электронного бизнеса позволяет значительно быстрее и с меньшими затратами решать маркетинговые и управленческие задачи, стоящие перед традиционными компаниями.

В результате развития и широкого распространения глобальных телекоммуникационных сетей произошло формирование принципиально нового вида продукции предприятия, не имеющего традиционного материально-вещественного выражения, — цифрового продукта, представленного исключительно в цифровом виде, например, программное обеспечение, электронные книги, аудио и видео произведения и т. д.

Специфические характеристики электронного бизнеса, такие как появление цифрового продукта, качественные параметры которого не позволяют однозначно позиционировать его в системе налогового права, привели к возникновению проблем в теории налогообложения. На практике это выражается в противоречивости действующей нормативно-правовой базы и в отсутствии каких-либо законодательных инициатив в области налогообложения электронного бизнеса.

Высокие темпы развития электронного бизнеса, в том числе за счет преобразования традиционных форм ведения бизнеса в электронные, создают для государственных бюджетов различных стран и, в том числе, России угрозу существенного снижения налоговых поступлений.

С, одной стороны, действующие механизмы налогообложения не учитывают специфики электронного бизнеса, поэтому возникают пробелы в системе налогообложения этого вида предпринимательской деятельности, позволяющие большей части организаций электронного бизнеса уходить в теневой сектор экономики.

С другой стороны, в контексте жесткой фискальной направленности российской налоговой системы, прослеживается тенденция в трактовке всех противоречий не в пользу налогоплательщика. Таким образом, государство стремится приостановить уход денежных средств в практически безналоговую среду. Однако для российских организаций электронного бизнеса это чревато потерей конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках.

Налоговое право не может развиваться без достаточной теоретической проработки и выяснения сущностных экономических характеристик и особенностей объектов правового регулирования.

Эти обстоятельства предопределили выбор темы диссертации и обусловили ее актуальность.

Степень разработанности проблемы.

В отечественной и зарубежной литературе достаточно подробно рассмотрены вопросы, связанные с разработкой и развитием Интернет-проектов, проблемы маркетинга электронного бизнеса, а также вопросы его организационного и технического обеспечения. В большинстве публикаций зарубежных авторов (К.Барроу, Г. Бенеско, Д. Козье, М. Мак-Картни, К. Пэйтел, Д. Сифонис, А. Хартман), посвященных деятельности организаций электронного бизнеса, рассматриваются в основном практические рекомендации по развитию отдельных компаний, либо фундаментальные изменения существующей модели бизнеса с акцентом на разработку стратегии предприятий электронного бизнеса в современном мире (Г. Мине и Д. Шнайдер).

Появление первых отечественных исследований и публикаций по электронному бизнесу связано с именами И. Т. Барабанова, Н. И. Геращенко, Л. Новомлинского, А. Н. Соколовой, Л. Д. Реймана и др. В монографиях и статьях этих авторов представлены результаты исследования общих тенденций и основных направлений развития электронного бизнеса в России, приведены результаты анализа успешных Интернет-проектов и обзоры статистических данных по российской части сети Интернет.

Однако практически отсутствуют работы, посвященные теории и практике налогообложения предприятий, производящих и/или реализующих цифровые продукты. Только в последнее время появились отдельные работы и статьи, в частности Тедеева А. А, Ильичева С. К. с попытками представить варианты решения имеющихся проблем.

В то же время ни в одной из существующих работ не проводится комплексного исследования проблем налогообложения электронного бизнеса, в частности его нормативно-правового регулирования и организации налогового менеджмента на предприятии.

Таким образом, возникает потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, проанализировала бы особенности налогообложения электронного бизнеса с точки зрения теории налогообложения, а с другойпозволила бы выработать практические рекомендации по оптимизации налогового бремени в сфере электронного бизнеса.

Цели и задачи исследования.

Целью диссертационной работы является определение специфики электронного бизнеса и разработка предложений по построению системы налогообложения, учитывающей особенности деятельности организаций в этой сфере.

Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

— ¦ формирование понятийного аппарата электронного сегмента экономикиопределение особенностей и отличительных характеристик электронного бизнеса и классификация его видовпроведение сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в миреисследование влияния внешней среды с точки зрения государственного регулирования на развитие электронного бизнесавыявление основных факторов, определяющих специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса, производящих и/или реализующих цифровую продукциюкомплексный анализ влияния выявленных факторов на элементы налогообложения в контексте налоговой системы Российской Федерацииисследование и обобщение международного опыта налогообложения электронного бизнесавыявление наиболее существенных недостатков российской и международной налоговой системы с точки зрения налогообложения электронного бизнеса;

—, разработка предложений по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса и моделирование изменения состояния налогового бремени с учетом этих предложений.

Объект и предмет исследования.

Объектом исследования выступают предприятия электронного бизнеса, производящие и/или реализующие цифровые продукты в масштабе реального времени (онлайн).

Предметом исследования является формирование системы налогообложения организаций электронного бизнеса, адекватной специфике этого вида деятельности.

Теоретическая основа и методологическая база исследования.

В качестве теоретической основы исследования использованы труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам электронного бизнеса (Operkent А., Реймана Л. Д., Kosiur D., Царева В. В., Кантаровича A.A., Hartman A., Sifonis J., Стрелец И. А., Gates В., Means G., Schneider D.) — налогового планирования и налоговой оптимизации (Брызгалина A.B., Hardesty D., Джаарбекова С. М., Злобиной Л. А., Медведева А. Н,. Tokin А., Тедеева A.A. Ильичева С.К.) — теории организации и управления (Виханского О. С, Наумова А. И., Mescon М., Strickland A.J., Thompson A.A., Новомлинского Л.).

В работе использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, Европейского Союза, Организации экономического сотрудничества и развития, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, являются системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Структура диссертационной работы.

Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Первая глава посвящена сравнительному анализу развития электронного бизнеса в России и в мире, а также исследованию влияния факторов внешней среды косвенного воздействия на организации электронного бизнеса. В данной главе выявлены основные препятствия для развития электронного бизнеса, определены различные типы государственного регулирования этого сегмента предпринимательской деятельности и позиционирование России в этой системе.

Во второй главе исследуется влияния налогообложения как фактора внешней среды на развитие электронного бизнеса. С учетом международного опыта налогового регулирования этого вида предпринимательской деятельности анализируется специфика его налогообложения, возникающие проблемы при определении налогового домициля и объекта налогообложения. По результатам этого анализа определяются основные пробелы в налоговом законодательстве, производится расчет изменения налогового бремени при различных вариантах налогового законодательства и разрабатываются рекомендации как для государства, так и для предприятий по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Научная новизна работы.

В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты: предложен подход к формированию понятийного аппарата в электронном сегменте экономики на основе синтеза понятий традиционной экономики и отличительных характеристик электронной экономической деятельности, что позволило внести терминологическую ясность и определенность в такие термины как: электронный бизнес, электронная торговля, электронная коммерция и т. д.- выявлены и систематизированы основные факторы, определяющие специфику налогообложения предприятий электронного бизнеса: фактор модульной структуры бизнеса, фактор экстерриториальности транзакций, фактор реализации цифровой продукции онлайн, фактор анонимности клиентав результате всестороннего анализа проблем в налогообложении предприятий электронного бизнеса на международном уровне и в контексте налоговой системы Российской Федерации предложена классификация цифровых продуктов и на ее основе решена проблема их позиционирования в системе товаров, работ, услуг и имущественных правпредложены различные варианты идентификации сервера в качестве постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, как основы определения его налогового статусавыявлены проблемы в нормативной-правовой сфере, препятствующие развитию электронного бизнеса в России, и разработаны рекомендации по оптимизации налогового бремени предприятий электронного бизнеса.

Практическая значимость диссертационного исследования.

Полученные результаты могут быть применены российскими и иностранными предприятиями электронного бизнеса, производящими и/или реализующими цифровые продукты онлайн, для формирования налоговой стратегии и построения эффективной системы налогового менеджмента.

Особый интерес данная работа представляет для предприятий электронного бизнеса, занимающихся онлайн реализацией программного обеспечения, аудиои видео произведений, электронных книг и других цифровых продуктов.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Потоки электронного бизнеса: материальные и цифровые. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2004»: Тезисы докладов. — М.: 2004,.

2. Формирование понятийного аппарата в электронном сегменте экономики. // Сборник материалов к международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов 2003»: Тезисы докладов. — М.: 2003.

Гпава 1. Современное состояние и перспективы электронного бизнеса в России.

Заключение

.

На основании проведенного исследования были получены следующие выводы:

1. В современном мире в условиях бурного роста электронного бизнеса возникает необходимость в проведении теоретических исследований, обобщающих и анализирующих накопленную мировую и отечественную практику в этом сегменте экономики.

Проведенный анализ работ различных авторов по проблематике электронного бизнеса продемонстрировал отсутствие единого подхода специалистов к понятийному аппарату в рассматриваемой области.

Для решения этой проблемы в работе предложен и использован синтетический метод, заключающийся в синтезе отличительных характеристик электронного бизнеса и базовых понятий традиционной экономики. С использованием этого метода было сформулировано определение понятия электронного бизнеса как любого вида деятельности, приносящего прибыль, личную выгоду и осуществляемого с использованием сетевых каналов передачи информации в цифровом виде.

Для определения объекта исследования было проведено несколько классификаций электронного бизнеса, в том числе по степени использования сетевых каналов передачи информации в цифровом виде. По результатам этой классификации в работе был сделан вывод о том, что понятийный аппарат электронного бизнеса не может быть статичным и постоянно эволюционирует. Поэтому в будущем можно будет вообще отказаться от определения «электронный», так как максимально возможное использование сетевых каналов передачи информации в цифровом виде станет неотъемлемой частью эффективной стратегии любого предприятия. Возможно, это определение останется актуальным только для тех видов бизнеса, которые могут и осуществляются практически полностью в глобальных компьютерных сетях (например, виртуальное казино или виртуальная библиотека и т. д.).

В качестве объекта исследования были определены организации электронного бизнеса секторов В2 В и В2С, производящие и/или реализующие цифровую продукцию.

2. При проведении сравнительного анализа развития электронного бизнеса в России и в мире были выявлены существенные проблемы со сбором статистических данных, в первую очередь, по реализации цифровой продукции.

Тем не менее, на основании имеющейся информации можно сделать обоснованный вывод об огромном отставании России в сфере электронного бизнеса от развитых стран, несмотря на большой потенциал.

В работе показано, что основные причины такого отставания кроются в особенностях внешней среды российских предприятий электронного бизнеса.

На основе анализа факторов внешней среды косвенного воздействия было определено, что ситуация с государственным регулированием электронного бизнеса является одной из ключевых проблем, тормозящих развитие электронного бизнеса в России.

В работе показано, что государственное регулирование электронного бизнеса в РФ не соответствует ни одному из имеющихся типов в мировой практике. Суть его заключается в выжидательной позиции законодательной власти по вопросам разработки нормативно-правовой базы, развития инфраструктуры электронного бизнеса, заключения международных соглашений и т. д. В определенной степени эта позиция объяснима объективными трудностями.

Несмотря на активность развитых стран и международных организаций в разработке специальных законопроектов и директив, они признают, что до сих пор эффективной налоговой системы по части электронного бизнеса не существует. Причины заключаются в новизне объекта регулирования, в международном характере электронного бизнеса, что предполагает активное межгосударственное взаимодействие, и, наконец, в ориентированности фискальных систем большинства государств на традиционные формы бизнеса, без учета специфики, присущей электронному бизнесу.

3. Далее в работе на основе анализа особенностей и характеристик электронного бизнеса, выделены основные факторы, определяющие специфику его налогообложения, а именно: возможность построения модульной структуры бизнеса, экстерриториальность транзакций, реализация цифрового продукта онлайн и анонимность транзакций.

Исследование влияния выделенных факторов на специфику налогообложения прямыми и косвенными налогами позволило сделать вывод о наличии следующих пробелов в налоговом законодательстве, которые негативным образом отражаются на определении субъекта и объекта налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, налогу на игорный бизнес и налогу на рекламу:

1) Отсутствие адекватной классификации цифровой продукции предприятий электронного бизнеса.

2) Отсутствие четкой позиции по определению постоянного представительства предприятия электронного бизнеса, имеющего сервер в другой стране.

3) Лакуны в законодательстве в части определения места реализации цифровой продукции как для имущественных неавторских прав на экземпляр произведения, так и для отдельных видов услуг предприятий электронного бизнеса (например, по предоставлению услуг ASP (application service provider) -услуг доступа к программным продуктам или по услугам электронного аукциона, дистанционного онлайн обучения и т. д.).

В работе показано, что наличие этих проблем приводит к угрозе двойного налогообложения предприятий электронного бизнеса, дискриминации по сравнению с традиционным бизнесом, повышению налоговых рисков для предприятий и необходимости принимать налоговые решения, исходя из собственной, неподтвержденной официальными налоговыми органами позиции, а в итоге — к потере конкурентоспособности российского электронного бизнеса из-за высоких рыночных барьеров входа.

Для решения этих проблем была сформулирована авторская позиция по классификации и позиционированию цифровой продукции в системе товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также определению сервера в качестве постоянного представительства.

Разработанная классификация цифровой продукции предприятий электронного бизнеса включает в себя оказание услуг, реализацию имущественных авторских прав и реализацию имущественных неавторских прав на экземпляр произведения.

В отношении квалификации сервера в качестве постоянного представительства в работе обосновывается позиция, в соответствии с которой сам по себе сервер предприятия электронного бизнеса в другой стране по общему правилу не может считаться постоянным представительством.

4. На основе анализа международного опыта налогообложения электронного бизнеса и особенностей налоговой системы РФ, а также моделирования изменений налогового бремени конкретного предприятия электронного бизнеса, занимающегося реализацией цифровой продукцией, были выделены три ключевых направления для государственного регулирования электронного бизнеса, в том числе: проведение инфраструктурных изменений, снижение налогового бремени предприятий электронного бизнеса и ужесточение налогового контроля.

Инфраструктурные изменения, в первую очередь, включают в себя широкомасштабное внедрение электронно-цифровой подписи, создание технопарков со специальным режимом налогообложение, приведение в соответствие налогового, таможенного, внешнеторгового, авторского законодательства, внесение изменений в Закон об авторских и смежных правах, внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс РФ и в положения по бухгалтерскому учету, а также расширение международной активности России в вопросах согласования положений и директив по налогообложению электронного бизнеса.

5. В работе разработаны и сформулированы следующие предложения для оптимизации налогового бремени со стороны предприятий в настоящем переходном периоде:

— создание дополнительной компании — «сейфа», на балансе которой числится наиболее ценное имущество организации;

— активное взаимодействие с налоговыми органами;

— создание эффективной системы внутреннего налогового контроля, включая максимальную автоматизацию такой системы;

— привлечение и активное использование услуг внешних консультантов;

— размещение модулей предприятия с учетом отношения налогового законодательства тех или иных стран к квалификации сервера в качестве постоянного представительства;

— использование различных моделей международной налоговой оптимизации;

— размещение модулей предприятия внутри страны с учетом различий в региональных налоговых системах;

— максимально полное оформление первичных документов;

— оформление сделки по продаже экземпляра произведения как продажу неисключительных авторских прав на воспроизведение двух экземпляров.