Схема формирования валовой (операционной) и балансовой прибыли

Формирование и распределение прибыли строится по следующей схеме.

• 1. Прибыль от выпуска продукции (в оптовых отпускных ценах без косвенных налогов) = (объем товарной продукции) — (коммерческая себестоимость).
• 2. Прибыль от реализации продукции или услуг = (прибыль от выпуска) ± (прибыль в переходящих остатках нереализованной продукции).
• 3. Прибыль валовая, или операционная, или по отчету (балансовая прибить до налогообложения) = (прибыль от реализации) ± (результаты от прочей реализации) ± (внереализационные результаты).
• 4. Прибыль налогооблагаемая = (прибыль валовая) —
• — (прибыль, не облагаемая налогом или облагаемая в особом порядке).
• 5. Прибыль балансовая, которая значится в бухгалтерском балансе = (прибыль валовая) — (налог на прибыль).
• 6. Прибыль чистая^[2] = (прибыль валовая) — (налог на прибыль) — (отчисления в централизованные фонды)^[3] — (резервный фонд).

Оставшаяся у предприятия прибыль расходуется по его усмотрению на потребление и накопление и развитие, в том числе на инвестиции (рис. 3.1).

Следует иметь в виду, что чистый доход от ценных бумаг, облагаемый по ставке 15%, а также арендные платежи вычитаются из прибыли для расчета суммы налога на прибыль по единой ставке 24% с соответствующим последующим расчетом: присоединением оставшейся после уплаты налога суммы к чистой прибыли.

Известны три метода^[4] формирования, а точнее планирования прибыли.

Рис. 3.1. Формирование налогооблагаемой прибыли.

• 1. Прямой метод, или метод прямого счета. Пункт 1 приведенной схемы формирования прибыли показывает две основные границы прибыли как предпринимательского дохода и одновременно характеризует прямой метод его планирования. Этот метод предполагает как глобальный расчет прибыли — по всему объему выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный — по каждому виду товара или ассортиментной группе с последующим суммированием согласно объему производства.
• 2. Нормативный метод, оценивающий массу прибыли по коэффициенту рентабельности^[5]. Он незаменим для оптимизации ассортимента по критерию рентабельности продукции, а также для сводных и ориентировочных расчетов прибыли. Сюда же можно отнести расчет и коррективы прибыли по финансовому и операционному рычагу.
• 3. Контрольный, или экономический, или аналитический (факторный) метод, применимый и как контрольный, и как самостоятельный, предпочтительный для многоассортиментных производств. Он позволяет также учесть индексы инфляции по минимум четырем факторам: 1) отпускным ценам; 2) покупным ценам и тарифам на компоненты производства; 3) заработной плате; 4) нормам амортизации, стоимости оборудования и других основных средств.

Прибыль от выпуска и реализации

Рекомендуем относить методы формирования предпринимательского дохода именно к прибыли от выпуска продукции (?. 1 схемы ее формирования), так как значительные колебания рентабельности переходящих остатков нереализованной продукции могут существенно повлиять на сумму прибыли от реализации (п. 2 схемы). Соответственно прибыль во входных и выходных остатках целесообразно исчислять отдельно — и для плана, и для аналитического прогноза, и для отчета. Это создаст условия более точного расчета массы прибыли, в том числе представляемой налоговой службе (ФНС) как базы авансовых платежей налога на прибыль. В этом последнем случае важно сократить разрыв между плановой и фактической величиной прибыли, ибо значительное занижение планового показателя против фактического повлечет штрафные налоговые санкции (пока равные проценту реинвестирования ЦБ РФ).

Однако расчет переходящих остатков нереализованной продукции в промышленном производстве, строительстве, торговле, сфере обслуживания (неоплаченный заказ) важен и по другим мотивам: необходим возможно более точный прогноз и доходов, и расходов, в том числе идущих как на потребление (оплату труда, материальное поощрение, содержание объектов социальной сферы и т. п.), так и на накопление (научно-производственное развитие).

Поэтому составление товарного баланса, уравновешивающего выпуск и реализацию, представляется непреложным требованием финансового менеджмента.

Сегодня финансовое планирование не регламентируется и не контролируется сверху. Тем ответственнее должен быть методический подход к нему.

На первый взгляд, целесообразно предполагать и закладывать в финансовый план равновеликие остатки, а значит, и равенство выпуска и реализации. Однако структура товаров или работ в переходящих остатках может иметь существенные колебания в уровне рентабельности из-за высокой сравнимости продукции, мобильности ее ассортимента, диктуемых рыночной конъюнктурой, сроками реализации и т. п. В табл. 3.3 приводится макет расчета прибыли от реализации, где выходные остатки исчисляются либо методом прямого счета (указан в макете), либо нормативным исходя из рентабельности продукции в IV квартале планируемого года.

Этот макет товарного баланса, как видим, охватывает финансовые результаты от прочей реализации, включающей сальдо прибыли и убытка от других, кроме основного, видов деятельности (строительство, транспорт, торговля и т. п.), от реализации ненужных, выбывающих, излишних товарноматериальных ценностей и нематериальных активов, а также от внереализационных операций. Последние столь многочисленны и важны для определения конечных результатов деятельности любого предприятия, в частности, для исчисления налогооблагаемой базы (прибыли), а также для расчета чистой прибыли, что перечень этих операций и комментарии к нему необходимо рассмотреть в специальном разделе.

Некоторые сложности возникают у организации при определении доходов от реализации товаров, работ и услуг при натуральной оплате труда, реализации товаров, работ и услуг своим работникам, совершении товарообменных операций и безвозмездной передаче продукции. В этих случаях выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация этих товаров, работ и услуг осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке соответствующих товаров, работ и услуг. Кроме того, для целей налогообложения за цену может приниматься цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. До тех пор, пока налоговыми органами не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитывают в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов.

• [1] С учетом процентов за кредит.
• [2] Название условное: прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
• [3] Фонды хозяйственной ассоциации или иного вышестоящего звена.
• [4] Помимо смешанного, каковым, впрочем, является каждый из перечисленных методов.
• [5] Широко применялся и применяется в строительстве, где действовали единые для строительного производства нормативы.