Концепция релевантных издержек компании

С точки зрения управленческого решения, все издержки (впрочем, как и поступления) компании могут быть классифицированы в соответствии с тем, насколько они значимы для конкретного принимаемого решения. По этому критерию издержки компании необходимо подразделять на релевантные и нерелевантные затраты.

¦ Релевантные затраты — затраты, которые изменяются в результате принимаемого решения. Нерелевантные затраты — затраты, на которые принимаемые решения влияния не оказывают.

Прежде чем руководство компании сможет принять взвешенное решение по конкретной проблеме, ему необходимо включить все релевантные затраты, относящиеся к рассматриваемому решению, в алгоритм (процесс) принятия решения. Включение нерелевантных затрат или игнорирование любых релевантных издержек приведет к тому, что решение менеджеров или руководства компании будет основано на неверных данных и в конечном счете принятые решения окажутся неверными.

Определить, какие затраты являются релевантными или нерелевантными при принятии различных решений, можно основываясь, прежде всего, на здравом смысле и знании той области, в которой это решение принимается. В частности, наиболее распространенными видами затрат, с которыми менеджеры любых компаний сталкиваются при принятии различных решений, являются приростные и неприростные издержки производства. Что можно сказать по поводу их релевантности (нерелевантности)?

Приростные затраты могут быть определены как затраты, которые обязательно возникают при осуществлении каких-либо действий и которых можно избежать, если эти действия предприняты не будут. По определению, приростные затраты являются релевантными затратами, потому что на них непосредственно влияет принимаемое решение (т.е. они возникнут, если решение будет принято, и не возникнут в случае его отклонения). Например, если компания решает принять или не принять особый заказ на свою продукцию, то дополнительные переменные затраты (т.е. количество изделий в специальном заказе, умноженное на удельные переменные затраты), которые возникнут при выполнении этого заказа, считаются приростными затратами, поскольку они не возникли бы в случае отклонения специального заказа.

Неприростными являются затраты, на которые не будет влиять принимаемое решение. Неприростные затраты считаются нерелевантными затратами, так как они не связаны с рассматриваемым решением (т.е. неприростные затраты остаются неизменными независимо от принятого решения). Примером неприростных затрат могут быть постоянные затраты, которые по своей природе не должны быть подвержены воздействию со стороны решения (по крайней мере в течение короткого периода времени). Однако, если решение является причиной определенного увеличения постоянных затрат, тогда это увеличение постоянных затрат станет приростным и, следовательно, эти затраты будут релевантными. Например, в решении о расширении производственных площадей компании дополнительная арендная плата будет для этого решения релевантными затратами.

В случае наличия у компании резервных мощностей некоторые затраты, обычно считающиеся приростными, на самом деле могут быть в течение короткого периода неприростными и, следовательно, нерелевантными. Например, если предприятие использует производственные мощности не в полном объеме, тогда его рабочая сила является, вероятно, недостаточно загруженной. Если это политика компании по сохранению уровня рабочей силы в течение короткого периода времени, пока не возрастет производство, тогда затраты на эту производственную рабочую силу будут нерелевантными затратами для решения принять или отклонить разовый специальный заказ. Трудозатраты являются нерелевантными затратами, так как зарплату необходимо платить независимо от принятия решения. Если бы специальный заказ включал элемент сверхурочной работы, тогда затраты на эту сверхурочную работу, конечно, были бы релевантными затратами для решения (так как они являются приростными).

Продолжим рассмотрение классификации издержек на релевантные и нерелевантные, проанализировав данные, представленные в примере 1.

Пример

Пример 1^[1]. Предположим, что компания несколько лет назад купила сырье за 50 000 USD, и в настоящее время у нее нет возможности продать эти материалы или использовать их в будущей продукции за исключением варианта выполнения заказа от прошлого своего заказчика, который готов купить всю партию товара, для изготовления которого потребуются все указанные материалы, но не намерен платить за него больше 125 000 USD. Дополнительные издержки, связанные с переработкой материалов в требуемый товар, составляют 100 000 USD. Следует ли компании принять к исполнению рассматриваемый заказ? Несомненно. Издержки на материал являются для принимаемого решения безразличными, нерелевантными, так как они останутся теми же самыми независимо от того, будет данный заказ принят или отвергнут. Релевантными же издержками являются 100 000 USD на выполнение заказа. Если сопоставить 125 000 USD поступлений с релевантными затратами в 100 000 USD, то становится понятным, почему заказ целесообразно принять. Если компания примет предложенный заказ, она улучшит свое финансовое положение на 25 000 USD.

Пример 2. Компания рассматривает вопрос об улучшении своей компьютерной системы. Результатом модернизации станет увеличение платы по договору на обслуживание, взимаемой поставщиками, с 300 000 до 400 000 EUR. Является ли плата за обслуживание релевантными издержками для решения о модернизации компьютерной сети? Обоснование ответа может быть следующим.

Плата за обслуживание является приростными затратами в решении о модернизации, так как ее размер увеличится на 100 000 EUR, если решение о модернизации будет принято. Но именно сумма прироста в размере 100 000 EUR, а не увеличенная до 400 000 EUR плата за обслуживание, является релевантными затратами для данного решения, так как именно на 100 000 EUR влияет решение, а не на всю плату за услуги: 300 000 EUR будут выплачены независимо от того, проведена модернизация или нет.

• [1] Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебник; пер. с англ. / К. Друри. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.