Акцизы. 
Финансовое право России

Акцизы, как и НДС, относятся к числу косвенных налогов. Налогоплательщиками акцизов являются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, призна ваемые плательщиками акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Однако некоторые из налогоплательщиков акцизов подлежат дополнительному учету со стороны налоговых органов. После соответствующей регистрации данным лицам выдается специальное свидетельство, разрешающее производство определенных операций. К ним относятся организации или индивидуальные предприниматели осуществляющие:

• 1) производство денатурированного этилового спирта — свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
• 2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• 3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
• 4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• 5) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на производство прямогонного бензина;
• 6) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), — свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При неисполнении обязанности по уплате акцизов и иных нарушениях, предусмотренных законодательством, данные свидетельства первоначально приостанавливаются, а в случае не устранения выявленных недостатков — аннулируются.

Объектом налогообложения признается;

• — реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• — продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• — передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• — передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• — ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• — получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• — иные операции с подакцизными товарами (ст. 182 НК РФ).

Исчерпывающий перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ. К их числу относятся:

• — спирт этиловый из всех видов сырья;
• — спирт коньячный;
• — спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• — алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%,

за исключением виноматериалов, лекарственных средств и др.);

• — табачная продукция;
• — автомобили легковые;
• — мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• — автомобильный бензин;
• — дизельное топливо;
• — моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• — прямогонный бензин.

В некоторых особо значимых случаях законодатель не признает товары, обладающие всеми необходимыми признаками, подакцизными (ст. 181 НК РФ) и освобождает от налогообложения определенные операции с подакцизными товарами (ст. 183 НК РФ).

Налоговая база по акцизам определяется:

• 1) как объем реализованных (полученных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• 2) как стоимость реализованных (полученных) подакцизных товаров, без учета акциза и НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• 3) как объем реализованных (полученных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (полученных) подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Однако НК РФ в действующей редакции содержит только два вида налоговых ставок: твердые и смешанные. Большинство налоговых ставок являются твердыми. Некоторые из них установлены в размере 0 руб. 0 коп., т. е. являются льготными (например, в отношении спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке). Смешанные налоговые ставки установлены только в отношении операций с сигаретами. Адвалорные ставки по акцизам в настоящее время не применяются.

Действующие налоговые ставки имеют срочный характер. Установлены следующие сроки действия налоговых ставок: с 1 января по 31 декабря 2013 г. и с 1 января по 31 декабря 2014 г. При этом большинство налоговых ставок увеличиваются с каждым периодом. Например, акциз на игристые вина в 2013 г. — 24 руб., в 2014 г. — 25 руб., в 2015 г. — 26 руб.

Налоговым периодом в отношении акцизов признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза установлен следующий. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Исчисленная сумма акциза, как и любого косвенного налога, подлежит прибавлению к цене подакцизного товара и предъявляется к оплате покупателю данного товара.

Сумма исчисленного налога подлежит уменьшению на сумму налоговых вычетов, которые равны сумме акциза, уплаченной налогоплательщиком при приобретении (ввозе на таможенную территорию) подакцизного товара или сырья для его производства. Размер налогового вычета должен быть подтвержден расчетными документами и счетамифактурами.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 203 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами установлены ст. 204 НК РФ.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующее свидетельство о регистрации, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 июля 2011 г. по операциям со спиртом этиловым и спиртом коньячным применяются авансовые платежи, которые уплачиваются не позднее 15 числа текущего налогового периода по сделкам, которые будут исполняться в следующем налоговом периоде.

Акциз по подакцизным товарам, как правило, уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено вышеназванной статьей.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие соответствующее свидетельство о регистрации, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Об уплате авансового платежа в налоговые органы предоставляется извещение в срок не позднее 18-го числа текущего месяца.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза устанавливаются таможенным законодательством Таможенного союза.