Правовые основы налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации представляет собой большую экономико-правовую систему. Она имеет экономическую, организационную и нормативно-правовую основу.

Экономической основой этой системы являются российские и иностранные предприятия, организации, а также физические лица, ведущие экономическую деятельность без образования юридического лица. Все эти лица могут заниматься экономической деятельностью в различных сферах и отраслях экономики. В налоговом законодательстве экономическая база представлена совокупностью объектов налогообложения и совокупностью налогоплательщиков, что объективно определяет систему налогов и специальные налоговые режимы.

Организационная основа налоговой системы образуется профессиональными налоговыми и привлекаемыми к налоговой деятельности организациями, действующими в экономической сфере. Профессиональные налоговые организации анализируют и инспектируют экономическую деятельность налогоплательщиков с позиций налогообложения и выполняют совместно с привлекаемыми организациями функции, обеспечивающие реализацию налогового и таможенного законодательства.

Правовой основой налоговой системы является законодательство о налогах и сборах, а также таможенное законодательство, образующие в совокупности нормативную модель налоговой системы. Последняя включает систему налогообложения и собственно систему налогов, а также ее модификации в виде специальных налоговых режимов применительно к особенностям объекта налогообложения и особенностям налогоплательщика.

Экономический, организационный и правовой разрезы налоговой системы иллюстрируются рис. 12.1.

Следует обратить особое внимание на важность экономической основы налоговой системы, так как в первую очередь от состояния экономики и организации экономической деятельности зависит объем налоговых поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты, а также во внебюджетные государственные фонды.

Формирование правовой основы налоговой системы сопровождалось большими трудностями. Во вступивший в действие с 1 января 1999 г. НК РФ (часть первая) в том же году были внесены многочисленные и весьма существенные.

Рис. 12.1. Укрупненная структура налоговой системы.

изменения и дополнения (Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»), По существу, часть первая кодекса была коренным образом переработана.

В настоящее время действуют часть первая НК РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая ПК РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

Обсуждение проекта части второй НК РФ (специальная часть) велось с 1997 г. К принятому в первом чтении Государственной Думой проекту поступило более 4,5 тысячи поправок, в связи с чем рассмотрение проекта было начато заново.

Трудности в формировании новой налоговой системы были вызваны, скорее всего, нестабильностью экономики и неопределенностью экономической политики государства в гот период. Отрицательно сказалась и недостаточная разработанность системных методов проектирования правовых систем как моделей сложных развивающихся материальных систем.