Налог на доходы физических лиц

В основу признания физических лиц налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) положен принцип резидентства. Налоговыми резидентами признаются физические лица (как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без гражданства), фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Правовой статус налоговых резидентов и нерезидентов имеет значительные различия. Для каждой из указанных выше категорий налогоплательщиков установлен свой собственный объект налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доход налогоплательщика может быть получен в трех формах: денежной, натуральной и в виде материальной выгоды. При этом налоговым законодательством предусмотрен различный порядок определения налоговой базы в зависимости от вида применяемой налоговой ставки.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на величину предусмотренных налоговых вычетов. По доходам, облагаемым по другим ставкам, налоговая база представляет собой денежное выражение дохода. Налоговые вычеты к данным доходам не применяются.

Действующее законодательство предусматривает четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты призваны гарантировать определенный необлагаемый налогом минимум каждому налогоплательщику. Размер данного вычета зависит от нескольких обстоятельств.

На несовершеннолетних детей налогоплательщика (детей, обучающихся по очной форме — до 24 лет) предоставляется вычет по 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего и последующих детей. Вычет в размере 3000 руб.

предоставляется на ребенка-инвалида. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. Данный вычет в отношении детей одиноких родителей удваивается.

В отношении лиц, нуждающихся в особой защите со стороны государства (ликвидаторы катастрофы на Чернобыльской АЭС, герои Советского Союза и герои РФ) установлены налоговые вычеты в повышенном размере 3000 руб. ежемесячно в отношении одной категории и 500 руб. — в отношении другой, без учета суммы получаемого дохода.

Социальные налоговые вычеты позволяют исключить из налоговой базы доходы налогоплательщиков, направляемые на следующие социально значимые цели:

• — благотворительность;
• — получение образования самим налогоплательщиком и его близкими родственниками;
• — лечение налогоплательщика и его близких родственников;
• — дополнительное пенсионное страхование налогоплательщика и его близких родственников;
• — дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

При этом законом установлены ограничения максимального размера данных вычетов. Так к вычету принимаются расходы на благотворительность, составляющие не более 25% дохода налогоплательщика, расходы на обучение в сумме не более 50 000 руб. на одного человека, остальные расходы — не более 120 000 руб. (кроме дорогостоящего лечения).

Имущественные налоговые вычеты имеют двоякую цель. С одной стороны, они призваны освободить от налогообложения доходы от реализации имущества налогоплательщика, если эта реализация не имеет характера предпринимательской деятельности. С другой стороны, с помощью данных вычетов освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщиков, направленные на приобретение жилья. В данном случае вычет предоставляется один раз в жизни.

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в размере стоимости данного имущества. Если же реализовано имущество, принадлежавшее налогоплательщику менее трех лет, то вычет предоставляется в размере не более 1 000 000 руб. при реализации жилых домов, квартир, комнат, дачных и садовых домиков, земельных участков и долей в них; не более 250 000 руб. при реализации иного имущества.

При приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры, комнаты, долей в них предоставляется имущественный налоговый вычет в размере всех документально подтвержденных расходов, произведенных на эти цели, но не более 2 000 000 руб.

Отдельным категориям налогоплательщикам (индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, лицам, работающим по договорам подряда (оказания услуг), творческим работникам) предоставлена возможность воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то применяются нормативы, установленные законодателем.

Налоговым периодом, но НДФЛ признается календарный год.

Для уплаты НДФЛ установлены следующие налоговые ставки:

• 1) 13% — общая ставка для налоговых резидентов, которая применяется, если иное не предусмотрено законом;
• 2) 35% — в отношении выигрышей в рекламных акциях; превышения процентов по вкладам установленных нормативов; экономии на процентах при пользовании заемными средствами;
• 3) 30% — в отношении всех доходов налоговых нерезидентов от источников на территории РФ, кроме дивидендов;
• 4) 15% — в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими организациями налоговым нерезидентам;
• 5) 9% — в отношении дивидендов, получаемых налоговыми резидентами, а также доходов по некоторым государственным облигациям.

НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляется до 1 руб.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два порядка уплаты налога: самостоятельный и через налогового агента.

Самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Данные лица уплачивают НДФЛ посредством уплаты авансовых платежей (за 6, 9, 12 месяцев).

Суммы авансовых платежей рассчитываются налоговым органом на основании данных налогоплательщика о предполагаемом доходе и указываются в налоговых уведомлениях.

По итогам налогового периода данные налогоплательщики в срок до 30 апреля должны подать налоговую декларацию по месту своего учета, а в срок до 15 июля года, следующего за отчетным, — заплатить налог с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Остальные налогоплательщики уплачивают НДФЛ через налогового агента, которым признается организация или физическое лицо, являющееся источником выплаты соответствующего дохода.