История возникновения и развития налогообложения и налогового права в России

До середины XVIII в. термины «налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». Поэтому, например, даже в начале XX в. налоговая политика страны именовалась «податной политикой». Впервые в отечественной экономической литературе термин «налог» употребляется в 1765 г. в работе «О крепостном состоянии крестьян в России» историка А. Я. Поленова (1738−1816).

В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIX в. В свою очередь, «сбор» в его сегодняшнем понимании нередко обозначался термином «пошлина» .

Допетровская эпоха (IX-XVII вв.)

Первым из дошедших до нас нормативных актов, в котором имеются предписания налогово-правового характера, является Пространная редакция Русской правды (так называемый Суд Ярославль Володимерич)^[1]. В дальнейшем налогово-правовые нормы находим в Судебнике 1497 г., Стоглаве 1551 г.^[2], Соборном уложении 1649 г., Новоторговом уставе от 22 апреля 1667 г.^[3] и других актах.

С объединением Древнерусского государства (конец IX в.) основным источником доходов казны является дань — прямой налог (подать), собираемый с покоренных племен. Впервые в летописях можно найти упоминание о взимании дани в повествовании об эпохе князя Олега. При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию.

Дань собиралась различными способами. Изначально князь совместно с его дружиной осуществлял круговой объезд подвластных земель с целью сбора дани. Такой вид сбора назывался «полюдьем». В дальнейшем были отведены специальные места для сбора дани и ответственные лица, этот способ сбора дани именовался «повозом» и был более удобен для князя, так как теперь податные привозили ее сами.

Данью в виде контрибуции облагался дым или плуг (известное количество пашни либо двор). Дань платили предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами — «по шлягу от рала»^[4] (шляг — арабские монеты — в то время на Руси являлись платежным средством, под ралом понималась единица обложения — плуг или соха). Трансформация дани как контрибуции в прямую подать произошла по мере развития и усиления Киевского феодального государства. В таком виде дань просуществовала достаточно продолжительное время — в XI—XII вв. и в первую половину XIII в.

На этом история дани не заканчивается. Вновь возможность взимания дани как контрибуции возникла во времена Золотой Орды (1243−1480), теперь ее платили русские князья в пользу ханов (выход ордынский), начиная с Ярослава Всеволодовича (1191−1246; в 1236—1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. — великий князь владимирский) более 200 лет. Единицей обложения являлась соха в составе двух работников, а размер обложения сохи приравнивался к полугривне. Первоначально выход собирали баскаки от имени Золотой Орды, а впоследствии — русские князья. Размер дани устанавливался соглашением между великим князем и ханом. При этом дань княжеская как подать не исчезла и продолжала взиматься вместе с выходом ордынским, используя ту же единицу обложения. Одновременно с данью населением уплачивались самые разнообразные подати и сборы, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Из многочисленных «ордынских тягостей» и личных повинностей основными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамга»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Ям, как личная повинность, обозначал обязанность доставлять подводы татарским чиновникам.

Кроме дани на население возлагалась обязанность платить многочисленные торговые и судебные пошлины. Во времена монгольского ига количественное разнообразие пошлин варьировалось в зависимости от традиций и договорных отношений княжества. Величины таможенных пошлин также могли различаться в зависимости от местности, принадлежности к определенному сословию (например, духовенству), резидентства.

С XII в. стала взиматься дорожная пошлина — мыт, она уплачивалась при провозе товаров через внутренние заставы по суши и рекам. Ее размер зависел от тяжести груза, рода экипажа, вида и числа упряжных животных, прогоняемого скота. Собирали ее мытники, в эпоху Золотой Орды — заставщики и лодийщики. Впоследствии слово «мыт» стало общим названием для всех проезжих и торговых пошлин. Мостовщина существовала с XI в. в виде повинности населения строить и ремонтировать дороги и мосты или платить «мостовые деньги». Взималась она со двора, или с земли, или по сошному письму. Затем мостовщина трансформировалась в пошлину с возов и товаров, провозимых по мостам. Гонцы, служилые люди освобождались от ее уплаты. Одновременно производилось взимание еще одной пошлины, близкой к мостовщине, — это перевоз с провозимых товаров и с проезжавших торговых людей. В 1596 г. велено было брать на больших реках с пешехода по полуденьге, с конного — по деньге, с телеги (с лошади) — по 2 деньги; в 1633 г. — с обыкновенной телеги по 4 деньги, а с большой — по алтыну. Ехавшие без товара платили перевоз только в одну сторону, ехавшие с товаром обратно платили половину. На больших реках брали более, чем на малых, особенно осенью и весной^[5]. Обе пошлины взимались мостовщиками и перевозчиками. Многочисленные дорожные пошлины были отменены в процессе унификации только в 1653 г. Торговым уставом и Уставной таможенной грамотой 1654 г., а мостовщина и перевоз упразднены в 1754 г. в ходе таможенной реформы.

Во времена Золотой Орды (XIII-XIV вв.) также получили распространение и другие внутренние пошлины. Ориентировочно с XIII в. повсеместно взималась торговая пошлина, уплачивалась она за провоз товара со специальным клеймом — тамгой. Кроме тамги, еще некоторые виды таможенных пошлин можно отнести к пошлинам, связанным с торговлей. Осмничее собиралось с продажи хлеба, гостиная пошлина взималась за право иметь склады, весне — при взвешивании товара. Взимались также: пудовое, пошлина с серебряного литья (например, в Москве пошлина с серебряного литья взималась уже в 1410 г.), пошлины с соляных варниц (противень, плошки), пятно (пошлина с положения клейма на лошадей, при продаже), побережное, сторожевое, медовое, езовое (пошлина с рыбных промыслов), портное, роговое (с рогатого скота) и др.

Судебная пошлина " вира" взималась за убийство. Виру взимали и за другие преступления. Ее размер зависел от знатности и общественной значимости убитого. Впоследствии она определялась писаным законом — «Русскими Правдами» (1280-е гг.) — и взималась в пользу князя. Пошлина «продажа» взималась за прочие преступления. К судебным пошлинам еще относятся поличное, безадщина, татин рубль, пошлина с браков (повоженная куница).

К XIV в. в Русском государстве складывается система кормлений — предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список «как ему корм и всяким пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени — сбору урожая^[6].

После 1480 г., при Иоанне III (1440−1505), уплата выхода ордынского постепенно была прекращена. Система налогообложения, существовавшая в тот исторический период, была достаточно разрозненной, ее нельзя назвать стройной и упорядоченной, и требовала дальнейшего усовершенствования и доработок. Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво — медовая дань. Продолжала развиваться система посошного налогообложения. Для учета объектов налогообложения велись «книги сошного письма», составляемые писцом. Единицей обложения служила соха. Ее размер не всегда был одинаков и мог зависеть от области, качества земель и социального положения налогоплательщика. На протяжении существования данной системы значение сохи не раз менялось в зависимости от местности и исторических периодов. С середины XVII в. соха стала заменяться новой податной единицей — живущей четвертью, переходной ступенью перед установлением в 1679 г. подворного налогообложения. В этот период косвенные налоги, к которым относились и многочисленные таможенные пошлины, как правило, взимались откупщиками.

В период царствования Иоанна IV Грозного (1530−1584) была проведена перепись населения и внесены небольшие изменения в систему посошного обложения. Для пополнения казны произведено увеличение старых податей, появились и новые налоги, к числу которых можно отнести чрезвычайные налоги, вводимые в военное время: пищальные деньги (единицей обложения считались обжа, соха) взимались со слобод и посадов и направлялись на содержание пищального войска, покупку огнестрельного оружия; полоняничные деньги предназначались для выкупа пленных, захваченных татарами и турками, они взимались с окладной единицы сохи в зависимости от фактических расходов; стрелецкие деньги — налог шел на содержание служилых людей, его взимание производилось сначала хлебом, затем деньгами, оклад различался в зависимости от категории населения. Кроме того, при убое скота собирался акциз с мяса.

В 1553—1554 гг. в результате государственной реформы было произведено увеличение финансовых органов, ведавших казенными пошлинами и налогами. Такими органами являлись Дворцовый приказ, Четверти, приказ Большого прихода. В 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег (денег из чети), представлявший собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения (XVI-XVII вв.), ведавшие сбором разного вида податей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, таможенные и кабацкие пошлины). К XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая^[7].

Реформирование государственного и местного управления затронуло и систему кормления — она была упразднена, а вместе с ней и власть наместников и волостелей. Их место заняли губные и земские учреждения, земские избы, в компетенцию которых входил и сбор податей с тяглого населения.

В период царствования Михаила Федоровича (1596- 1645, русский царь с 1613 г.) продолжалось реформирование податной системы, оно выражалось в том числе и в расширении круга тяглового населения. В Соборном уложении 1649 г. были перечислены категории населения, которым вменялось в обязанность вновь уплачивать тягло. Под термином «тягло» порой понималась совокупность податей — денежных (ямские деньги, стрелецкие деньги и др.) и натуральных повинностей, уплачиваемых обществами (крестьянами и посадскими людьми) по общей раскладке. Соха являлась основной окладной единицей. Исходя из принципа посошного обложения, тяглом облагалась совокупность хозяйств (волость, округ). Привилегиями по уплате тягла обладали некоторые службы — военная, дворцовая и ряд других. В 1724 г. с ведением подушной подати произошла терминологическая трансформация: термин «тягло» заменен словом «подать», но он употреблялся еще в XVIII—XIX вв. как единица обложения крестьян повинностями в пользу помещиков. После крестьянской реформы 1861 г. он перестал существовать.

Периодически вводились чрезвычайные сборы в виде 1/5, 1/10, 1/20 части доходов или имущества торговых и промышленных людей, как правило, объектом налогообложения служил размер их доходов.

В 1653 г. в результате процесса унификации многочисленные торговые пошлины, подвергавшие товар многократному обложению, были упразднены. Уставная грамота 1654 г. ввела единую рублевую пошлину, взимавшуюся в размере 10 денег с цены товара. Однако некоторые внутренние пошлины были сохранены: перевоз, мостовщина, весче, пятно и др. Кроме того, в этот период, как было указано выше, соха стала заменяться новой податной единицей — " живущей четвертью" .

При Федоре Алексеевиче (царствовал с 1676 г.) основным из преобразований системы налогообложения можно назвать замену посошного налогообложения на подворное в 1679 г., которое тоже осуществлялось раскладочным способом. Для реализации этого нововведения были использованы данные подворной переписи 1646 г. Суть изменений заключалась в замене объекта налогообложения с сохи на двор, а также в пресечении возможностей произвола и уклонения от налогообложения. Благодаря новому объекту налогообложения был расширен круг налогоплательщиков. Общая сумма подати устанавливалась правительством, а далее крестьянская община или посад раскладывали ее между дворами. Количество дворов определялось количеством ворот, что, в свою очередь, фиксировалось в переписных книгах. Но и при этой системе налогообложения плательщики старались снизить налоговое бремя путем сгущения дворов, образовывая, таким образом, один двор из нескольких с одними воротами. Все это не могло не повлиять на уровень казенных доходов. И, как следствие, подворное налогообложение было заменено на подушную подать Петром I.

Благодаря новой системе обложения появилась возможность сократить количество налогов способом их объединения. Под объединение попали поляничные деньги, ямские, пищальные и другие налоги, они были заменены на один налог — стрелецкую подать, а в 1724 г. сбор этой подати был прекращен в связи с появлением подушной подати.

Несмотря на все налоговые преобразования, основным источником доходов казны по-прежнему оставались таможенные и кабацкие сборы, пошлина на продажу соли.

• [1] См.: Российское законодательство X—XX вв.еков: в 9 т. Т. 1: Законодательство Древней Руси. М.: Юрид. лит., 1984. С. 304−308.
• [2] Там же. Т. 2.
• [3] Рукописный отдел Государственной публичной библиотеки. Собрание Эрмитажное. № 341. л. 1−31 об.
• [4] Соловьев С. М. Собр. соч. М.: Мысль, 1988. Кн. II. С. 11.
• [5] См.: Энциклопедический словарь: репринтное воспроизведение издания Ф. А. Брокгауза, И. А. Ефрона, 1890−1907.
• [6] См.: Толкушкин А. В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. С. 20.
• [7] См.: Толкушкин А. В. История налогов в России. С. 24.