Налог на прибыль организаций

С целью определения налоговой базы по налогу на прибыль начиная с 1 января 2002 г. в практику налогообложения введен налоговый учет.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 313 гл. 25 НК РФ.

Данные налогового учета отражают: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая документы бухгалтерского учета); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:

• 1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• 2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• 3) освоение природных ресурсов;
• 4) НИОКР;
• 5) обязательное и добровольное страхование;
• 6) прочие, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы (ст. 254 НК РФ), расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК РФ) и прочие расходы (ст. 264 ПК РФ).

Все доходы строительных организаций в целях налогообложения прибыли подразделяются па доходы от реализации и внереализационные доходы. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации строительно-монтажных работ, услуг и имущественных прав.

Все остальные доходы признаются внереализационными, к которым, в частности, относятся доходы: от сдачи в аренду строительной техники, помещений; от долевого участия в других организациях; в виде положительных курсовых разниц; в виде полученных штрафов, пеней и иных штрафов за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде безвозмездно полученного имущества; в виде стоимости строительных материалов и иного имущества, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; другие доходы.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Сумма налога, исчисленная, но налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ). Налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%.

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль организаций, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Следует отметить, что не каждый налогоплательщик может воспользоваться правом на использование кассового метода. Так, нельзя пользоваться кассовым методом:

• 1) компаниям, у которых усредненная сумма выручки за предыдущие четыре квартала без НДС более 1 млн руб. за каждый квартал;
• 2) банкам;
• 3) кредитным потребительским кооперативам;
• 4) микрофинансовым организациям;
• 5) контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм;
• 6) организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация представляется в эти же сроки (ст. 287 НК РФ).