Опыт Соединенных Штатов Америки

Американская система бюджетного учета развивалась достаточно длительное время в условиях конкурентной рыночной экономики, что отразилось на особенностях ведения этого вида бухгалтерского учета. Главная ее особенность заключается в участии неправительственных организаций в разработке стандартов бюджетного учета.

В США основным нормативным документом, регулирующим бюджетный учет, является акт «О бюджете и бухгалтерском учете» (the Budget and Accounting Act), который был подписан 10 июня 1921 г. Этот акт означал, что президент страны должен ежегодно представлять проект годового бюджета США на рассмотрение в Конгресс США. До принятия этого закона не было никакого ежегодного централизованного бюджета страны. Федеральные государственные учреждения обычно направляли бюджетные запросы самостоятельно в комитеты Конгресса США, без координации с другими органами исполнительной власти.

Акт «О бюджете и бухгалтерском учете» имеет одну существенную особенность, которая до сих пор превалирует в бюджетной политике США — размер расходов в годовом бюджете непосредственно не связан с величиной планируемых в него поступлений.

Законодательно были созданы институты и прецеденты, которые до сих пор управляют основным процессом разработки и исполнения федерального бюджета США. Было создано Управление общей бухгалтерской отчетности (General Accounting Office, с 2004 г. переименованное в Government Accountability Office — GAO), которое выступает аналогом Счетной палаты РФ, призвано обеспечить объективный анализ расходов федерального бюджета. Возглавляет GAO генеральный контролер, который назначается президентом с не возобновляемым сроком на 15 лет по совету и с согласия Сената США.

Доклады, выпущенные Управлением, образуют основную часть обсуждения министерствами эффективности использования средств бюджетов.

Также после подписания акта «О бюджете и бухгалтерском учете» было создано Бюджетное бюро, которое в 1970 г. реорганизовано в Бюро управления и бюджета (Office of Management and Budget — OMB). Это самое крупное подразделение в составе исполнительного аппарата президента США (Executive Office of the President of the United States — EOF). Основная задача OMB — помощь президенту во время подготовки бюджета.

Что касается методики ведения бюджетного учета в США в первой половине XX в., то отдельных стандартов ведения учета не существовало. В разных штатах и муниципальных районах страны существовали свои особенности ведения учета доходов и расходов бюджетов. Тем не менее, в стране существовали отдельные принципы и правила бюджетного учета, которые активно применялись на практике. Подробно они были изложены в книге главного бухгалтера-консультанта Института государственного развития США Ф. Оки, которая называлась «Принципы государственного учета и отчетности» и была издана в 1921 г.

В частности, им были определены предметы бюджетного учета, к которым относились 13 объектов: финансовое состояние государственных фондов и их деятельность, текущие активы и текущие обязательства правительства, финансовая деятельность правительства, подробная информация о состоянии государственного долга, информация об амортизационном фонде, государственные расходы, классифицируемые по организационным единицам, характеру деятельности, предметам, средствам и др.

В 1934 г. в США был создан Национальный комитет по муниципальному бухгалтерскому учету (NCMA). В эту организацию вошли представители различных профессиональных организаций, которые занимались государственным сектором бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В 1936 г. комитет опубликовал бюллетень № 6 «Муниципальная бухгалтерская отчетность» (Municipal Accounting Statements), который ознаменовал собой первый шаг к выявлению и внедрению принципов и стандартов учета и составления отчетности. В конечном итоге они будут представлять собой Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) для государственных и местных органов власти.

После Второй мировой войны NCMA был заменен Национальным комитетом по правительственному бухгалтерскому учету (National Committee on Governmental Accounting). Новый комитет начал свою работу вместе с тремя другими авторитетными изданиями («Муниципальные фонды и их баланс», «Муниципальная бухгалтерская терминология» и «Муниципальные процедуры аудита») по объединению пересмотренного варианта Бюллетеня № 6. В результате в 1951 г. был издан бюллетень № 14 «Муниципальный бухгалтерский учет и аудит» (Municipal Accounting and Auditing), который стали называть «Синяя книга» (Blue Book). Он содержал четыре основные части: принципы муниципального бухгалтерского учета, обсуждение отдельных фондов и построение финансовой отчетности, процедуры муниципального аудита, а также процедуры муниципального бухгалтерского учета. В 1953 г. Национальный комитет по правительственному бухгалтерскому учету выпустил издание под названием «Стандартная классификация муниципальных счетов» .

К концу 1960;х гг. Национальный комитет решил пересмотреть свои предыдущие две основные публикации и объединить их в одну новую работу — «Государственный учет, аудит и финансовая отчетность» (GAAFR), которая была издана в 1968 г. Этот документ содержал принципы государственного учета, отчетности и аудита, а также образец плана счетов. Публикация GAAFR была ключевым моментом в движении к национальным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности для государственных и местных органов власти США.

Новое издание быстро завоевало известность в общественных и правительственных кругах страны. Главным отражением этого широкого признания было решение Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о признании этой работы в качестве авторитетного источника при проведении государственного и муниципального аудита.

В 1974 г. Национальный комитет по государственному учету был заменен Национальным советом по вопросам государственного учета (NCGA). Новый орган начал свою нормотворческую работу путем тщательного пересмотра принципов, изложенных в работе «Государственный учет, аудит и финансовая отчетность» .

В июне 1984 г. Национальный комитет был заменен Правительственным советом по стандартам бухгалтерского учета (GASB), который к 1988 г. выпустил восемь регулярных заявлений, одно толкование и одно концептуальное заявление. В том же году была издана новая «Синяя книга» .

В последующие 6 лет было выпущено 23 регулярных заявления. Хотя некоторые из этих заявлений имели относительно ограниченный интерес, тем не менее, многие из них были весьма важными для большинства государственных бухгалтеров н аудиторов. Например, заявление № 8 «Применимость Стандарта бухгалтерского учета № 93 „Признание амортизации для некоммерческих организаций“» .

В 1994 г. «Синяя книга» была вновь переиздана, сохранив большинство основных особенностей. Книга состояла из четырех глав:

• — " GAAP и правительственная среда" ;
• — «Учет фондов» ;
• — «Основы бухгалтерского учета» ;
• — «Процесс составления бюджетов» .

К 1998 г. GASB издал девять дополнительных регулярных заявлений, еще четыре толкования, а также второе концептуальное заявление. В июне 1999 г. произошел выпуск заявления № 34 «Основы финансовой отчетности, обсуждение и анализ управления» для правительств отдельных штатов и местных органов власти. Это заявление содержит все элементы новой модели финансовой отчетности для региональных правительств и местных органов власти. Эта новая модель, продукт более чем десятилетия исследований и анализа в области бюджетного учета США, обозначила новую историческую веху в развитии GAAP общественного сектора страны.

В 2001 г. была издана новая работа, которая базировалась на обновленной модели ведения бюджетного учета. Новая публикация включает все авторитетные заявления, выпущенные GASB, а также руководство по их внедрению. Новая работа сохранила все самые популярные особенности своих предшественников, но при этом претерпела определенные структурные изменения. Новая «Синяя книга» продолжает обеспечивать детализированное руководство по бухгалтерскому учету фондов и организует это руководство на основе категории фонда, а не его типа.

В заключение следует отметить постоянство и последовательность развития стандартов бюджетного учета в США. Акт «О бюджете и бухгалтерском учете», принятый в 1921 г., продолжает действовать и в настоящее время. «Синяя книга», по сути, кодекс бюджетного учета, сыграла уникальную роль в государственном секторе бухгалтерского учета н финансовой отчетности. До выхода в 1979 г. очередного документа NCGA — заявления № I — она определяла стандарты бюджетного учета. Дальнейшие редакции «Синей книги» предоставляли практические рекомендации по применению стандартов бюджетного учета.

Опыт развития бюджетного учета в США может быть полезен для России. В Бюджетном кодексе РФ лишь кратко декларируются понятия «бюджетный учет» и «отчетность», детальные правила раскрываются в многочисленных инструкциях Минфина России, которые за последнее десятилетие полностью переписывались несколько раз. Такая ситуация не способствует повышению качества бюджетного учета и контроля в нашей стране. В отдельной главе БК РФ необходимо раскрыть основные принципы, предмет и объекты бюджетного учета. Государство и общественность России должны понимать, что бюджетный учет является не просто техническим средством получения информации о доходах и расходах бюджетов страны, а финансовым языком общения государственных органов и общества.