Учет затрат на производство, финансовых результатов и распределения прибыли

В результате изучения главы 8 студенты должны:

знать

• основные нормативные документы в области учета затрат, формирования финансовых результатов, прибыли и ее распределения;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по учету затрат на производство, формированию финансовых результатов, распределению прибыли;

владеть

• навыками отражения информации, связанной с формированием финансовых результатов, в учете, бухгалтерских регистрах и отчетности.

Учет затрат на производство

Понятие затрат, расходов и убытков, а также их классификация и порядок отражения в бухгалтерском учете даны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее — ПБУ 10/99).

Затраты представляют собой потребленные материальные ресурсы — как трудовые, так и финансовые — в денежном выражении, которые числятся в учете и отчетности до момента признания доходов в виде активов. Например, закуплены материалы, начислена заработная плата, произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение и т. д. Если произведенные затраты привели к доходам, то их можно назвать расходами.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод организации за отчетный период в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Так, при получении дохода от реализации готовой продукции затраты на материалы, начисленная и выплаченная заработная плата, отчисления на социальное страхование и обеспечение становятся расходами.

Убытки представляют собой затраты организации, которые ни в текущем, ни в последующем периодах не приведут к образованию доходов. Например, закупленные организацией материалы были испорчены и оказались не пригодными для отпуска в производство.

Организация учета затрат на производство предполагает соблюдение следующих принципов: неизменность принятой методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в течение года, разграничение затрат по отчетным периодам, обособление в учете текущих затрат и капитальных вложений. В учетной политике организации определяются: как учитываются затраты, на каких счетах, как определяется себестоимость продукции, работ, услуг и т. д.

Расходы должны отвечать следующим трем условиям их признания:

• — расходы производятся по конкретному договору, в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
• — сумма расходов может быть определена;
• — в результате конкретной операции сумма экономических выгод будет уменьшена.

В бухгалтерском учете расходы классифицируются следующим образом: расходы по обычной деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычной деятельности делятся на пять элементов: расходы на сырье и материалы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация и прочие расходы. К расходам по обычной деятельности, в зависимости от отраслевой принадлежности, относятся: у организаций — производителей продукции — расходы па изготовление продукции и ее реализацию; у предприятий торговли — расходы, но приобретению товаров и их реализации; у организаций, оказывающих услуги, — расходы по оказанию услуг и т. д.

К прочим расходам относятся: расходы по сдаче имущества в аренду (если такие операции не являются предметом деятельности организации); расходы по участию в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с выбытием имущества; проценты за пользование денежными средствами; расходы по оплате услуг кредитных организаций; оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений); прочие расходы.

К прочим расходам относятся также штрафы, пени, неустойки уплаченные; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; взносы на благотворительность; расходы на спортивные мероприятия и отдых и пр.

Могут возникнуть и другие расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами — пожарами, наводнениями, авариями и т. д. Для принятия грамотного управленческого решения менеджерам на всех стадиях процесса управления необходима информация не только о прямых затратах, но и затратах косвенных, производственных и непроизводственных и т. д. Для деления и дальнейшей детализации совокупности затрат как количества ресурсов материальных, трудовых и денежных, использованных для производства продукции, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, их необходимо классифицировать.

Классификационными признаками при делении расходов могут быть следующие:

• • по функциональной роли в системе управления — производственные и непроизводственные;
• • по назначению — основные и накладные;
• • по отношению к объему производства продукции или реализации товаров (работ, услуг) — условно постоянные и условно переменные;
• • по способу включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу — прямые и косвенные;
• • по элементам расходов (5) и статьям калькуляции (12).

Производственными являются расходы, непосредственно связанные с процессом производства. Это расходы на топливо, сырье, материалы, полуфабрикаты; заработная плата рабочих, мастеров и вспомогательного персонала основного и вспомогательного производств; отчисления на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; амортизация основных средств производственного назначения; амортизация НМА, используемых непосредственно для производства продукции и др.

К непроизводственным расходам относятся все расходы, связанные с организационно-сбытовой деятельностью, например, такие, как расходы по реализации продукции, включая транспортные, расходы на рекламу, представительские расходы, оплата маркетинговых исследований и т. д.

Основными расходами являются расходы по непосредственному обслуживанию процесса производства, которые включаются в себестоимость изготовленной продукции. Накладными расходами будут служить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом такие общепроизводственные расходы, как расходы на вспомогательные материалы и комплектующие изделия, заработная плата с отчислениями на социальное страхование мастеров, подсобных рабочих, контролеров и т. п. являются производственными накладными расходами. К общехозяйственным расходам относятся расходы по обслуживанию организации в целом: амортизация зданий, сооружений, офисного оборудования, заработная плата администрации с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, почтово-телеграфные, телефонные расходы, оплата коммунальных услуг, расходы на подготовку кадров, проведение аудита и др.

Условно постоянными называются такие расходы, которые непосредственно не зависят от объема выпускаемой продукции или объема реализации товаров. К ним относятся: арендная плата, коммунальные платежи, расходы на рекламу, представительство, охрану труда и технику безопасности и др.

Однако такого рода расходы следует называть именно условно постоянными, поскольку абсолютно постоянных затрат на протяжении длительного времени в практической деятельности организаций не бывает. Допустим, к примеру, что производственная организация арендовала в течение неко торого времени складские помещения для хранения готовой продукции и арендная плата была неизменной в течение года, но с расширением объемов производства понадобилось увеличение складских площадей. Арендная плата, соответственно, увеличилась, т. е. расходы оказались условно постоянными. Или, например, торговая организация в течение нескольких лет имела постоянные суммы расходов на рекламу и на подготовку кадров, но вследствие расширения ассортимента реализуемых товаров, открытия новых секций и увеличения товарооборота была вынуждена увеличить такие расходы. В данном случае, расходы на рекламу и подготовку кадров правильнее отнести к условно постоянным расходам.

Условно переменными называются расходы, которые непосредственно зависят от объема выпускаемой продукции или объема реализации товаров. К ним относятся: расходы на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, расходы на оплату труда рабочих по сдельным расценкам и др. В сфере торговли условно переменными являются транспортные расходы, расходы на оплату труда кассиров, продавцов, фасовщиков, затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на тару и г. п. Допустим, что в торговой организации продавцы и фасовщики работают на повременно-премиальной системе оплаты труда, которая включает должностной оклад и вознаграждение, зависящее от объема реализации товаров. Другими словами, одна часть заработной платы работников в виде оклада является условно постоянной, другая часть заработной платы в виде премий является условно переменной.

Прямые расходы — это те расходы, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции, изделия, товара или услуги — на основании первичных учетных документов, справок, ведомостей и других документов. Прямые расходы являются производственными, основными и условно переменными.

Косвенные расходы — это такие расходы, которые нельзя непосредственно отнести к тому или иному виду продукции, работ, услуг, но косвенно они могут быть распределены, при этом базами для распределения косвенных расходов могут быть: сумма прямых расходов, заработная плата рабочих основного производства, машино-часы и другие критерии распределения. Выбранные критерии распределения косвенных расходов закрепляются организацией в приказе по учетной политике. Косвенные расходы могут быть как производственными, так и непроизводственными, накладными, условно переменными или условно постоянными.

По элементам расходы можно разделить на следующие виды: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств и прочие расходы. Как видим, классификация расходов по элементам содержит укрупненные группы.

Классификация расходов по статьям калькуляции более детальна, поскольку статей калькуляции всего 12: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Все статьи калькуляции кроме коммерческих расходов позволяют определить производственную себестоимость продукции, а с учетом коммерческих расходов — полную себестоимость продукции.

Учет расходов на производство может быть организован в несколько этапов.

Этап I. Определяются прямые материальные расходы: расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии, расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование и другие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этап II. Определяются производственные накладные расходы по вспомогательным материалам, комплектующим изделиям, заработная плата мастеров, начальников цехов, амортизация основных средств общецехового назначения и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Этап III. Определяются общехозяйственные расходы организации в части заработной платы администрации, бухгалтерии, отчислений на социальное страхование и обеспечение от указанной заработной платы; оплата коммунальных услуг, представительских, рекламных и других расходов; амортизация офисного оборудования и другие расходы. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Этап IV. Распределяются согласно выбранному критерию косвенные расходы общепроизводственного назначения по видам продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете делаются записи: по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Об щеп ро изводстве н н ы е расход ы «.

Этап V. Распределяются согласно выбранному критерию косвенные расходы общехозяйственного назначения по видам продукции, работ, услуг. В бухгалтерском учете делаются записи: но дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Таким способом калькулируется полная себестоимость. Если же косвенные расходы общехозяйственного назначения будут отнесены в дебет счета 90 «Продажи», то будет калькулироваться так называемая неполная, или усеченная, себестоимость.

После завершения всех этапов учета расходов на производство в конце месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг. Полученная сумма с дебета счета 20 «Основное производство» списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Остаток или дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство» будет показывать стоимость незавершенного производства или продукции, работ, услуг, не прошедших всех необходимых стадий обработки; не соответствующих действующим ГОСТам, техническим условиям и т. д.

Общая формула определения незавершенного производства на конец месяца такова: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты на производство за месяц минус выпущенная из производства готовая продукция минус брак и потери. Уточнять остатки в незавершенном производстве рекомендуется на основании данных инвентаризации.

Бухгалтерские записи по учету расходов на производство приведены в табл. 8.1.

Схемы корреспондирующих счетов по учету расходов на производство продукции, работ, услуг.

Таблица 8.1